VAT a opłaty pocztowe

Sprzedaż wysyłkowa cieszy się obecnie dużą popularnością. Chodzi tutaj m.in. o sprzedaż przez portale aukcyjne, jak Allegro, czy eBay, oraz sklepy internetowe.

Sprzedaż wysyłkowa polega na tym, że nabywca zobowiązany jest najczęściej oprócz ceny danego towaru ponieść także koszty jego transportu. W praktyce jest to najczęściej przesyłka pocztowa lub przesyłka kurierska. Klient otrzymuje wówczas fakturę na której uwidoczniona jest cena i wartość towaru oraz podatek VAT według stawki właściwej dla dostawy danego towaru oraz koszty transportu (opłaty pocztowe). Część sprzedawców uważa, że do opłat tych powinni stosować stawkę VAT zwolnioną. Takie podejście jest jednak powszechnie kwestionowane przez urzędy skarbowe.

Usługi świadczone przez Pocztę Polską (symbol PKWiU 64.11) są zwolnione z podatku VAT, ponieważ są wymienione w załączniku nr 4 (poz. 2) do ustawy o VAT. Zwolnienie to ma jednak zdaniem urzędów skarbowych charakter podmiotowy, tj. tylko Poczta Polska może z niego korzystać. Tym samym podatnik dokonujący refakturowania „opłat pocztowych” nie może korzystać z tego zwolnienia – kupujący wnosi z tego tytułu zapłatę na rzecz sprzedawcy a nie Poczty Polskiej (Urząd Skarbowy Łódź-Polesie, 12.06.2006 r., USIII/443/VAT/360/45/2006ZK). Taka regulacja stosowana była do 2004 roku (opłata pocztowa z VAT). Od 2007 roku sprzedający może refakturować koszty pocztowe z VAT, albo też na podstawie pełnomocnictwa przerzucać je na kupującego bez VAT.

Obecnie refaktura kosztów przesyłki pocztowej wiąże się z zastosowaniem jednego z wariantów opodatkowania: wliczeniem kosztów przesyłki do ceny towaru, i opodatkowaniem całości w stawce VAT właściwej dla towaru (na paragonie czy na fakturze nie wyodrębniamy kosztów przesyłki jako odrębnej usługi), albo naliczeniem opłaty za koszty przesyłki w postaci odrębnej usługi, co wiąże się z obowiązkiem doliczenia podatku VAT 22% (na paragonie czy fakturze wyodrębniamy odrębną usługę).

Urzędy skarbowe uznają, że skoro kwota należna, stanowiąca całość świadczenia należnego od nabywcy, obejmuje wszystkie elementy kosztów związanych ze świadczoną przez podatnika sprzedażą oraz inne elementy kształtujące w efekcie kwotę żądaną od nabywcy, to koszty wyłożone przez sprzedającego w imieniu nabywcy winny wchodzić w podstawę opodatkowania i nie powinny być odrębnie refakturowane z odrębną stawką podatku VAT. Urzędy wskazują, że na wystawionej fakturze, w każdym przypadku koszt przesyłki powinien być uwzględniony w cenie sprzedaży towaru i nie powinien stanowić odrębnej pozycji faktury. Oznacza to tym samym, że opłaty pocztowe opodatkowane będą stawką właściwą dla dostawy danego towaru (Urząd Skarbowy w Ostrowie Wielkopolskim, 29.06.2006 r., PP/443-36/2006; Urząd Skarbowy w Lubaczowie, 13.03.2006 r., US-IIa-005/2/2006; Urząd Skarbowy w Strzelcach Opolskich, 7.03.2006 r., PP/443-3/06; Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 20.10.2008 r.,  IP-PP2-443-1332/08-2/MK; Drugi Urząd Skarbowy Łódź-Górna, 23.01.2007 r., III-1/443-32/06/07/ER ).

Od 2007 roku sytuacja uległa zmianie dzięki nowej ustawie o opłacie skarbowej, która  nie nakłada obowiązku zapłaty opłaty skarbowej od pełnomocnictwa – z wyłączeniami odnośnie spraw z zakresu administracji publicznej  lub w postępowaniu sądowym (opłatę uiszcza się składając pełnomocnictwo w urzędzie czy w sądzie). Kupujący na serwisie aukcyjnym może upoważnić sprzedającego do zawarcia w jego imieniu umowy z urzędem pocztowym. Takie upoważnienie może nastąpić również ustnie czy w e-mailu przesłanym pocztą elektroniczną.

Wobec czego kwoty uzyskane przez pełnomocnika na potrzeby wykonania czynności prawnej objętej pełnomocnictwem nie stanowią podstawy opodatkowania podatkiem VAT. W konsekwencji tego nie stanowią również podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, z tych samych powodów - Izba Skarbowa w Bydgoszczy, 10.10.2007 r.,  nr ITPP1/443-39/07/PS. Nie następuje więc refaktura, a jedynie zwrot kosztów, który nie podlega opodatkowaniu VAT, nie jest również ujmowany w ewidencji podatkowej.

Od 1 stycznia 2007 r., pełnomocnictwa takie są nieopodatkowane opłatą skarbową. Kupujący może zatem za darmo upoważnić sprzedającego do zakupu usługi pocztowej w jego imieniu i na jego rachunek. VAT nie zostanie naliczony, bowiem sprzedający nie będzie świadczyć żadnej usługi.

Pierwszy Urząd Skarbowy w Tarnowie (27.01.2006 r., PP/443-86/4/05) uznał także, że jedynym przypadkiem, w którym odbiorca nabytego towaru nie będący jednocześnie zleceniobiorcą ww. usługi poczty państwowej ponosiłby koszt tej usługi bez podatku jest przypadek, gdy podatnik zlecając Poczcie wykonanie usługi, działa w imieniu i na rzecz odbiorcy. Do przyjęcia takiej możliwości niezbędne by było jednak posiadanie stosownego umocowania (pełnomocnictwa) udzielonego przez nabywcę. Urząd uznał, iż takie rozwiązanie wydaje się mało praktyczne, z uwagi na możliwość nadużyć nieuczciwych sprzedawców, którzy mogliby zawrzeć umowy z Pocztą Polską w czyimś imieniu nawet na kilkadziesiąt tysięcy złotych.

Natomiast jeśli nabywca udziela sprzedającemu stosownego pełnomocnictwa do zawarcia umowy o świadczenie usług pocztowych w imieniu i na rachunek kupującego, opłata będąca zwrotem poniesionych przez sprzedawcę kosztów nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - Pierwszy Urząd Skarbowy w Tarnowie, 20.08.2007 r., DO/443-31/07.

Zdaniem PIT.pl stanowisko prezentowane przez urzędy skarbowe jest słuszne i można zalecić podatnikom opodatkowywanie stawką VAT odpowiednią do dostawy danego towaru, opłat pocztowych, nabywanych od Poczty Polskiej i „przerzucanych” na klienta. Jeżeli  podatnik chciałby w tym wypadku zastosować nieopodatkowanie, powinien jednak posiadać stosowne umocowanie (pełnomocnictwo) udzielone przez nabywcę. Sprzedawca jest zobowiązany posiadać stosowne pełnomocnictwo od kupującego, wtedy będzie działał w imieniu i na rzecz kupującego, w związku z czym podjęte przez sprzedawcę w tym zakresie działania nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wykonywane są bowiem przez Pocztę Państwową na rzecz nabywcy, działającego przez pełnomocnika.

Koszty przesyłek pocztowych a VAT