Pytania czytelników:

usługa kompleksowa

Redakcja odpowiada

Jak opodatkować usługę kompleksową?

Wielu przedsiębiorców posiada problem jak rozliczyć usługę, na którą składa się wiele pomniejszych usług. Czy rozliczyć ją kompleksowo, jako jedną usługę, czy też należy każdą poszczególną usługę niezależnie rozliczać w kontekście podatku VAT.

Podstawową zasadą, jaką w tym przypadku powinni się kierować przedsiębiorcy jest stosowanie się szczegółowo do zawartej umowy i jej warunków. Jeżeli umowa wskazuje usługę świadczoną usługę, nawet jeśli wymienia elementy składowe tej usługi lub w załączniku, aneksie wskazuje usługi poboczne, świadczone w ramach usługi podstawowej – rozliczyć ją należy jako usługę kompleksową.

Wynika to z samego charakteru usługi, która składa się z różnych świadczeń, prowadzących do jednego celu, jakim jest kompleksowa obsługa uczestników konferencji/szkolenia. Europejski Trybunał Sprawiedliwości niejednokrotnie wypowiadał się w podobnych sprawach. W wyroku w sprawie C-349/96 pomiędzy Card Protection Plan Ltd (CPP) a Commissioners of Customs and Excise (Wielka Brytania) ETS wskazał, że zgodnie z artykułem 2(1) VI Dyrektywy (obecnie z artykułem 2(1) Dyrektywy 2006/112/WE RADY z dnia 28.11.2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej), co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania VAT powinno być traktowane jako odrębne i niezależne. Jednocześnie jednak, w sytuacji gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zdaniem Trybunału z pojedynczą usługą w sensie ekonomicznym mamy do czynienia zwłaszcza wtedy, gdy jeden lub więcej elementów uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze. Usługa ma natomiast charakter usługi pomocniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, a jedynie prowadzi do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej. W przypadku świadczeń złożonych o zasadach opodatkowania usług pomocniczych decyduje zawsze charakter usługi zasadniczej (Odpowiedź nr 29883).

Na takiej samej zasadzie działa zleceniobiorca wykazujący na fakturze usługę bez wskazania na niej wartości zużytych w wykonaniu tej usługi towarów. W ramach realizacji usługi zleceniobiorca ma prawo zużyć określone materiały (wliczyć je w koszt wykonania usługi). Tym samym kompleksowo wystawia on fakturę wyłącznie na wykonanie świadczenia a nie na dostawę towarów (warunkiem jest, że faktycznie strony ustaliły, że ma on dokonać usługi, czyli że faktura jest zgodna z zawartą między stronami umową), odpowiedź nr 29591.

Tym niemniej pojawiają się szczegółowe kwestie powyższego działania, związanego w szczególności z zastosowaniem obniżonej stawki podatku VAT.

Na samy początku zaznaczmy, że zakup towarów lub usług ze stawką podstawową nie zobowiązuje do wykonania usługi wyłącznie z taką stawką. Zdarza się zatem, szczególnie przy budownictwie mieszkaniowym, że świadczący usługę skorzysta z zastosowania stawki 7% VAT, mimo że nabyte w tym celu materiały opodatkowane były stawką podstawową. Ale uwaga, stawka obniżona będzie miała zastosowanie tylko do określonych usług i nie można pod pozorem wykonywania usługi w tym zakresie – wykonać innej usługi. Taki problem miał podatnik świadczący usługę kompleksowej budowy leśniczówki (z podobny spotkają się deweloperzy lub inni podatnicy wykańczający kompleksowo domy prywatne lub budynki mieszkaniowe). Tylko budowa budynków mieszkaniowych jednorodzinnych opodatkowana będzie stawką 7%. W zakresie infrastruktury towarzyszącej zastosować należy stawkę VAT 22%. VAT 22% zastosowany zostanie również w stosunku do budynku - w zakresie, w którym będzie to biuro, prowadzone w celu działalności gospodarczej (Odpowiedź nr 19762).

Podobnie stawka 7% znajdzie zastosowanie w przypadku „dostawy kompleksowej” obiektu zamówionego pod klucz. Podobnie wskazuje interpretacja Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze (sygn. akt IV/443/60/04/I). Wystawiając fakturę za wykonane prace budowlano - montażowe lub za wykonanie obiektu podatnik może fakturować robociznę, pracę sprzętu i materiały osobno licząc od poszczególnych pozycji podatek od towarów i usług wg właściwych stawek, lecz jedynie w sytuacji, gdy umowa cywilno - prawna spisana pomiędzy wykonawcą i odbiorcą określa odrębne rozliczenie zużytych materiałów. W przeciwnym wypadku tj. w przypadku objęcia umową całego zakresu wykonywanej roboty budowlano - montażowej stosuje się stawkę właściwą dla usługi od pełnej wartości kosztorysu (Odpowiedź nr 29513).

Dodajmy oczywiście, że obecnie stawka ta dotyczy wyłącznie obiektów budownictwa mieszkaniowego, nie dotyczy infrastruktury towarzyszącej i to niezależnie od tego, czy mamy do czynienia z czynnością dostawy towaru (budynku), czy kompleksową usługą remontowo – montażową.

Problemem jest również ustalenie stawki VAT w przypadku montażu szaf wnękowych i mebli tworzonych na zamówienie. W przypadku dostawy towarów – mebli – zastosujemy stawkę podstawową 22%. Jest to bowiem zwykła czynność opodatkowana i nie ma mowy o usłudze kompleksowej. W przypadku usługi montażu – remontu właściwą będzie stawka 7% VAT. Jeżeli firma sama tworzy meble z własnych materiałów i montuje je (jest producentem tych mebli) – to mamy dostawę towarów, jeśli montuje – wykonuje remont obiektu z materiałów zakupionych i wlicza ich wartość w cenę usługi montażu – stawka 7% VAT (Odpowiedź nr 29800).

Dodajmy tylko, że interpretacje i stanowisko urzędów skarbowych w tym przypadku jest niejednolite. Jak wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach (IBPP1/443-46/08/PK/KAN-209/08) jeżeli usługa montażu trwałych zabudów przestrzeni wnękowych zamykanych drzwiami wykonywana jest w obiekcie zaliczanym do budownictwa mieszkaniowego, a firma wykonuje tę usługę z użyciem własnych materiałów co wynika z zawartej ze zleceniodawcą umowy, to do całej wartości usługi należy zastosować stawkę właściwą ze względu na rodzaj robót, w analizowanej sytuacji 7% (Odpowiedź nr 19811).

By rozliczyć usługę dostawy mebli jako kompleksową ze stawką obniżoną należy wykazać, że nie jest to usługa wykonywana przez producenta mebli, lecz wyłącznie remont wykonywany na zamówienie klienta. Decydujące będą jak zwykle postanowienia umowne oraz rodzaj działalności wykonującego remont przedsiębiorcy.

Piotr Szulczewski
Analityk Bankier.pl Firma i Podatki
na bazie www.e-porady.pit.pl

Data publikacji: 17.06.2010

Reklama

Pytania czytelników:

Redakcja odpowiada

Jak opodatkować usługę kompleksową?