Minister Finansów w piÅ›mie z dnia 19.12.2002 r., sygn. PB2/MW-033-0416-1701/04 poinformowaÅ‚, iż zgodnie z ustawÄ… z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczaÅ‚towanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiÄ…ganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) zostaÅ‚a zlikwidowana tzw. duża ulga mieszkaniowa (w tym omawiane odliczenie), z zachowaniem tzw. praw nabytych.

Jednakże podatnicy, którzy w 2009 roku ponosili podlegajÄ…ce odliczeniu wydatki z tytuÅ‚u systematycznego oszczÄ™dzania w kasie mieszkaniowej, majÄ… prawo do kontynuacji odliczeÅ„ w ramach ulgi podatkowej.

W przypadku omawianej ulgi prawa nabyte reguluje art. 4 ust. 3 powoÅ‚anej powyżej nowelizacji. Z przepisu wynika, że prawo do odliczania wydatków na kontynuacjÄ™ oszczÄ™dzania przysÅ‚uguje na zasadach, jakie obowiÄ…zywaÅ‚y w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych do koÅ„ca 2001 roku.

Należy zatem przypomnieć, iż ustawa podatkowa przewidywaÅ‚a sytuacje, w których powstawaÅ‚ (i powstaje nadal w zwiÄ…zku z kontynuacjÄ… odliczenia) obowiÄ…zek zwrócenia przedmiotowej ulgi. Na podstawie art. 27a ust. 13 pkt 4 i 5 ww. ustawy, jeżeli podatnik skorzystaÅ‚ z odliczeÅ„ od dochodu (przychodu) lub podatku z tytuÅ‚u wydatków poniesionych na systematyczne gromadzenie oszczÄ™dnoÅ›ci w kasie mieszkaniowej, a nastÄ™pnie:

- wycofaÅ‚ oszczÄ™dnoÅ›ci z kasy mieszkaniowej, z wyjÄ…tkiem gdy wycofana kwota po okreÅ›lonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczÄ™dzania zostaÅ‚a wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczÄ™dzania na rachunku prowadzonym przez tÄ™ kasÄ™ (pkt 4),  (Pierwszy UrzÄ…d Skarbowy w Radomiu, 17.11.2006 r., sygn.1424/2140/4111/415/66/06/JSz);

- przeniósÅ‚ uprawnienia do rachunku oszczÄ™dnoÅ›ciowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjÄ…tkiem dzieci wÅ‚asnych i przysposobionych (pkt 5) to zobowiÄ…zany byÅ‚ do doliczenia do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniaÅ‚y te okolicznoÅ›ci, kwoty poprzednio odliczone z tego tytuÅ‚u (Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 28.09.2007 r., sygn. IPPB2/415-46/07-4/RL).

Powyższe potwierdza Minister Finansów w piÅ›mie z dnia 19.12.2002 r., sygn. PB2/MW-033-0416-1701/04, czy też Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 29.06. 2009 r., sygn. ILPB2/415-366/09-2/JK.

Należy przypomnieć, że prawo do odliczenia przysÅ‚uguje w granicach limitów przez caÅ‚y okres oszczÄ™dzania w kasie mieszkaniowej ustalony w umowie o kredyt kontraktowy zawartej z bankiem przed 1 stycznia 2002 r. W zeznaniu podatkowym podatek można pomniejszyć o 30 % oszczÄ™dnoÅ›ci, ale nie wiÄ™cej niż o 11 340 zÅ‚. Nadwyżka oszczÄ™dnoÅ›ci nie jest objÄ™ta ulgÄ….

Wycofanie oszczÄ™dnoÅ›ci z kasy mieszkaniowej skutkuje utratÄ… prawa do ulgi z tytuÅ‚u systematycznego gromadzenia oszczÄ™dnoÅ›ci (Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 02.07.2009 r., sygn. ILPB2/415-383/09-2/WM; Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 18.11.2008 r., sygn. IBPB2/415-1468/08/JT). WyjÄ…tek dotyczy przypadku, gdy wycofana kwota po okreÅ›lonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczÄ™dzania zostaÅ‚a wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczÄ™dzania na rachunku prowadzonym przez tÄ™ kasÄ™. Podatnik powinien zatem przeznaczyć Å›rodki na co najmniej jeden z celów systematycznego oszczÄ™dzania.

Cele systematycznego oszczÄ™dzania definiuje art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 6 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070). JednoczeÅ›nie § 2 ust. 4 rozporzÄ…dzenia Rady Ministrów z dnia 11 czerwca 1996 r. w sprawie ogólnych warunków umów o kredyt kontraktowy (Dz. U. Nr 68, poz. 330) przewiduje możliwość zmian postanowieÅ„ umowy o kredyt kontraktowy.

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 30.07.2009 r., sygn. ILPB2/415-492/09-2/JK uznał, że zgodnie z tym przepisem, celami mieszkaniowymi są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy:
1. nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiÄ…cego odrÄ™bnÄ… nieruchomość (UrzÄ…d Skarbowy Warszawa-Wawer, 16.08.2007 r., sygn. 1439/DL/P-187/07/MS);

2. uzyskanie spóÅ‚dzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spóÅ‚dzielni mieszkaniowej, albo prawa odrÄ™bnej wÅ‚asnoÅ›ci lokalu mieszkalnego;

3. remont domu albo lokalu, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjÄ…tkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania (Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 30.07.2009 r., sygn. ILPB2/415-492/09-2/JK);

4. spÅ‚ata kredytu bankowego zaciÄ…gniÄ™tego na cele wymienione w pkt 1-3 (np. spÅ‚ata kredytu hipotecznego - Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 22.05.2009 r., sygn. ITPB2/415-223/09/BK);

5. nabycie dziaÅ‚ki budowlanej lub jej części pod budowÄ™ domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być poÅ‚ożony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Wycofane Å›rodki powinny zostać wydatkowane w odpowiedni sposób do koÅ„ca roku podatkowego, w którym nastÄ…piÅ‚o ich wycofanie. W przeciwnym razie podatnik traci prawo do ulgi i powinien jÄ… zwrócić. Kwoty uprzednio odliczone od podatku należy wykazać w zeznaniu podatkowym i doliczyć do podatku.

Ważne Odliczenie od podatku zwiÄ…zane z systematycznym oszczÄ™dzaniem w kasie mieszkaniowej nie może być wyższe niż 30 % wydatków poniesionych w roku podatkowym, nie wiÄ™cej jednak niż 11 340 zÅ‚.

KonkludujÄ…c  podatnicy, którzy w 2009 roku ponosili podlegajÄ…ce odliczeniu wydatki z tytuÅ‚u systematycznego oszczÄ™dzania w kasie mieszkaniowej, majÄ… prawo do kontynuacji odliczeÅ„ w ramach ulgi podatkowej. Podatnicy powinni zatem przeznaczyć Å›rodki na co najmniej jeden z celów systematycznego oszczÄ™dzania wymienionych w art. 8 ust. 2 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego. Wobec czego podatnicy, którzy chcÄ… skorzystać z ulgi powinni wypeÅ‚nić część C zaÅ‚Ä…cznika PIT/D do zeznania rocznego.

więcej interpretacjiwięcej na temat ulg i odliczeń