Nowości:

PIT-11 doręczysz także e-mailem - 2011.10.21

Zaliczki na emeryturÄ™ przy wspólnym rozliczeniu małżonków - 2011.09.12

PIT-11 w formie elektronicznej dozwolony - 2011.07.21

więcej najnowszych

Ulga sportowa

Data: 2006.01.09
Sygnatura: PB-3/MD-8213-318/2005-43/2006 
Publikator: Strona Internetowa Ministerstwa Finansów www.mf.gov.pl

W celu zapewnienia jednolitego stosowania prawa, na podstawie art. 14 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej przekazujÄ™ wyjaÅ›nienia dotyczÄ…ce podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych w kwestii obowiÄ…zujÄ…cego od dnia 1 stycznia 2006 r. odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków, w wysokoÅ›ci nieprzekraczajÄ…cej 10% dochodu, poniesionych przez podatnika na dziaÅ‚alność klubów sportowych majÄ…cych osobowość prawnÄ… i licencjÄ™ sportowÄ…, skupiajÄ…cych co najmniej 50 zawodników, w tym 30 juniorów.

Przepisy dotyczÄ…ce ulgi zawarte sÄ… w art. 18c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz w art. 26d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zastosowanie odliczenia wydatków na dziaÅ‚alność niektórych klubów sportowych może w praktyce budzić istotne wÄ…tpliwoÅ›ci interpretacyjne, przede wszystkim w zakresie:

• kwalifikacji odliczanych wydatków do kosztów podatkowych,
• wpÅ‚ywu odliczenia na obowiÄ…zujÄ…ce limity przy darowiznach na rzecz organizacji prowadzÄ…cych dziaÅ‚alność w zakresie pożytku publicznego w sferze zadaÅ„ publicznych (10% i 6% odpowiednio w podatku dochodowym od osób prawnych oraz w podatku dochodowym od osób fizycznych),
• charakteru, warunków i zakresu dokumentowania wydatków,
• okreÅ›lenia terminu, kiedy klub sportowy powinien skupiać co najmniej 50 zawodników (w tym 30 juniorów) aby podatnik mógÅ‚ nabyć prawo do ulgi,
• okreÅ›lenia dochodu, jaki powinien być podstawÄ… limitu odliczenia (przed czy po odliczeniu strat podatkowych).

Przy stosowaniu ulgi należy uwzglÄ™dnić, iż odliczeniu podlegajÄ… wydatki na "dziaÅ‚alność klubów sportowych", a nie na rzecz "klubów sportowych" (np. przy zakupie usÅ‚ug oferowanych przez te kluby). StosujÄ…c reguÅ‚y wykÅ‚adni gramatycznej należy uznać (art. 3 pkt 1 i art. 6 ust. 1 ustawy o kulturze fizycznej), iż wydatki na "dziaÅ‚alność klubów sportowych" powinny być bezpoÅ›rednio zwiÄ…zane z realizowanymi zadaniami w ramach prowadzonej dziaÅ‚alnoÅ›ci przez klub sportowy, majÄ…cymi na celu m.in. dziaÅ‚ania na rzecz rozwoju psychofizycznego i sprawnoÅ›ci fizycznej oraz zdrowia czÅ‚owieka, a nie cele zarobkowe klubów sportowych, skierowane na realizacjÄ™ innych zadaÅ„ niż wynikajÄ…ce z ustawy o kulturze fizycznej, np. maksymalizacja wypÅ‚at dywidend przez spóÅ‚ki kapitaÅ‚owe.

Przy rozwiÄ…zywaniu problemów podatkowych wykÅ‚adnia gramatyczna może jednak okazać siÄ™ niewystarczajÄ…ca, dlatego dodatkowo należaÅ‚oby posÅ‚użyć siÄ™ wykÅ‚adniÄ… celowoÅ›ciowÄ…. Zgodnie bowiem z ogólnie przyjÄ™tymi zasadami, wykÅ‚adnia gramatyczna jest metodÄ… podstawowÄ… ale pozostaÅ‚e rodzaje wykÅ‚adni mogÄ… być stosowane, w sytuacji gdy wykÅ‚adnia jÄ™zykowa prowadzi do wÄ…tpliwoÅ›ci interpretacyjnych. Jak uznaÅ‚ bowiem SÄ…d Najwyższy "w procesie wykÅ‚adni pierwszeÅ„stwo majÄ… dyrektywy jÄ™zykowe. Oznacza to, że odwoÅ‚ywanie siÄ™ do innych reguÅ‚ wykÅ‚adni dopuszczalne jest tylko wtedy, gdy wykÅ‚adnia jÄ™zykowa nie daje jednoznacznego wyniku, tzn. gdy z jÄ™zykowego punktu widzenia możliwe jest co najmniej dwojakie rozumienie tekstu prawnego." (wyrok SN z dnia 7 kwietnia 2004 r., sygn. akt V KK 337/03).

W toku prac legislacyjnych wielokrotnie byÅ‚o przedstawiane stanowisko, wedÅ‚ug którego przepisy wprowadzajÄ…ce ulgÄ™ "sÄ… rozszerzeniem podstawy prawnej dla darowizn na rzecz klubów sportowych (...)". Aczkolwiek na podstawie redakcji przepisów nie można traktować odliczenia wydatków na dziaÅ‚alność klubów sportowych jako kodeksowej instytucji darowizny, to jednak uwzglÄ™dniajÄ…c zaÅ‚ożenia i cele wprowadzonych uregulowaÅ„ można stwierdzić, iż odliczenie to ma charakter zbliżony do ulgi z tytuÅ‚u darowizn.

UwzglÄ™dniajÄ…c te zaÅ‚ożenia należy uznać, iż przy kwalifikacji kosztów podatkowych, wydatki na dziaÅ‚alność innego podmiotu (w tym przypadku klubu sportowego) nie mogÄ… być potraktowane jako koszty podatkowe poniesione w celu osiÄ…gniÄ™cia "wÅ‚asnych" przychodów, tj. przychodów podatnika ponoszÄ…cego te wydatki. W Å›wietle art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie sÄ… to wydatki poniesione w celu osiÄ…gniÄ™cia przychodów, ale sÄ… to wydatki wykluczone expressis verbis z tych kosztów. Stosownie bowiem do art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 23 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wykluczenie z kosztów podatkowych dotyczy nie tylko darowizn, ale również "ofiar wszelkiego rodzaju" (wedÅ‚ug SÅ‚ownika Wyrazów Obcych PWN "ofiara" oznacza darowanie, zÅ‚ożenie czegoÅ› na jakiÅ› cel; komuÅ› coÅ› siÄ™ daje), to znaczy wydatków o podobnym charakterze do darowizn, ale nie speÅ‚niajÄ…cych przesÅ‚anek prawnych, okreÅ›lonych przy darowiźnie w przepisach Kodeksu cywilnego. W analizowanym przypadku mogÄ… to być pieniÄ…dze (wydatki) przekazane na realizowane cele statutowe w ramach prowadzonej dziaÅ‚alnoÅ›ci przez klub sportowy. Jeżeli zatem podatnik chciaÅ‚by skorzystać z odliczenia wydatków na rzecz niektórych klubów sportowych, to nie może zaliczyć tych wydatków do kosztów podatkowych.

Odliczenie wydatków na dziaÅ‚alność klubów sportowych nie może być uznane jako zwiÄ™kszenie istniejÄ…cego limitu odliczenia darowizn na rzecz organizacji prowadzÄ…cych dziaÅ‚alność w zakresie pożytku publicznego w sferze zadaÅ„ publicznych (10% i 6% odpowiednio w podatku dochodowym od osób prawnych oraz w podatku dochodowym od osób fizycznych), ponieważ odrÄ™bne odliczenie na dziaÅ‚alność niektórych klubów sportowych nie jest tożsame z zakresem odliczenia darowizn na cele upowszechniania kultury fizycznej i sportu.

Wprowadzone odliczenie na dziaÅ‚alność niektórych klubów sportowych jest rozszerzeniem zakresu istniejÄ…cych ulg, poprzez wprowadzenie dodatkowego odliczenia wydatków na dziaÅ‚alność klubów sportowych posiadajÄ…cych osobowość prawnÄ…, np. dziaÅ‚ajÄ…cych w formie spóÅ‚ek kapitaÅ‚owych. Podatnicy mogli bowiem przed dniem 1 stycznia 2006 r. skorzystać z odliczenia darowizny tylko w przypadku dokonania jej na rzecz organizacji, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o dziaÅ‚alnoÅ›ci pożytku publicznego i o wolontariacie (np. na rzecz stowarzyszeÅ„ i fundacji realizujÄ…cych cele upowszechniania kultury fizycznej i sportu), ale nie na rzecz klubów sportowych bÄ™dÄ…cych spóÅ‚kami, bowiem wymienione one sÄ… w art. 3 ust. 4 tej ustawy.

Po wprowadzonych zmianach, od dnia 1 stycznia 2006 r. odliczane mogÄ… być wszelkie darowizny i inne wydatki o podobnym charakterze na dziaÅ‚alność klubów sportowych majÄ…cych osobowość prawnÄ… (w tym dziaÅ‚ajÄ…cych w formie spóÅ‚ek akcyjnych lub spóÅ‚ek z ograniczonÄ… odpowiedzialnoÅ›ciÄ…), z zastrzeżeniem, iż kluby sportowe muszÄ… posiadać licencjÄ™ sportowÄ… oraz skupiać co najmniej 50 zawodników, w tym 30 juniorów. Nie jest dopuszczalne podwójne odliczenie tej samej kwoty, raz jako odliczenia na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) i po raz drugi od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 26d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), ponieważ zmiana systemu opodatkowania wymagaÅ‚aby wprowadzenia przez ustawodawcÄ™ szczególnych uregulowaÅ„. Podwójne odliczenie tej samej kwoty nie jest dopuszczalne, tak jak nie jest możliwe podwójne zaliczenie tej samej kwoty w koszty podatkowe (raz jako koszt zarachowany i nastÄ™pnie poniesiony) oraz przychodu (raz jako przychód należny i nastÄ™pnie faktycznie otrzymany).

W odniesieniu do odliczenia wydatków na dziaÅ‚alność niektórych klubów sportowych nie ma szczególnych warunków dokumentowania poniesionych wydatków, zawartych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych oraz w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do udokumentowania poniesionego wydatku bÄ™dÄ… zatem miaÅ‚y zastosowanie ogólne reguÅ‚y wynikajÄ…ce z Ordynacji podatkowej. W takim przypadku ciężar dowodu bÄ™dzie spoczywaÅ‚ na podatniku, który chciaÅ‚by wywodzić z tego skutki prawne. Tak zatem bÄ™dzie również w przypadku, gdy ubiega siÄ™ on o ulgÄ™ podatkowÄ… (wyrok NSA z dnia 15 stycznia 1997 r., SA/Ka 2730/95). Należy również mieć na uwadze orzecznictwo podatkowe, zgodnie z którym "skoro skarżący nie zachowaÅ‚ formy pisemnej dla celów dowodowych, to tym samym musi liczyć siÄ™ z negatywnymi dla siebie skutkami późniejszych możliwoÅ›ci udowodnienia faktu, z którego majÄ… dla niego wynikać implikacje prawne" (wyrok NSA z dnia 12 wrzeÅ›nia 1996 r., SA/Rz 720/95).

Odliczenie poniesionego wydatku i jego udokumentowanie powinno być w każdym przypadku uzależnione od stosunku prawnego Å‚Ä…czÄ…cego podatnika z klubem sportowym i równoczeÅ›nie poddane wnikliwemu badaniu podatkowemu.

Aby podatnik mógÅ‚ skorzystać z odliczenia, klub sportowy, bÄ™dÄ…cy osobÄ… prawnÄ…, musi posiadać licencjÄ™ sportowÄ… oraz skupiać co najmniej 50 zawodników, w tym 30 juniorów. Kwestie licencji klubu sportowego, przyznawanej przez wÅ‚aÅ›ciwy polski zwiÄ…zek sportowy, zostaÅ‚y uregulowane w art. 6 ustawy o sporcie kwalifikowanym. Jeżeli natomiast odliczeniu podlegajÄ… poniesione wydatki na dziaÅ‚alność klubu sportowego, skupiajÄ…cego 50 zawodników (w tym 30 juniorów), to okoliczność ta musi mieć miejsce w dacie poniesienia wydatku. Fakt ten powinien być również przez podatnika w sposób wÅ‚aÅ›ciwy udokumentowany na ogólnych zasadach Ordynacji podatkowej, jeżeli podatnik pragnie wywodzić z tego korzystne dla siebie skutki podatkowe.

PodstawÄ… limitu odliczenia w podatku dochodowym od osób prawnych oraz w podatku dochodowym od osób fizycznych na dziaÅ‚alność niektórych klubów sportowych jest poniesiony wydatek do wysokoÅ›ci nieprzekraczajÄ…cej 10% dochodu po odliczeniu strat podatkowych, ponieważ przepisy podatkowe w inny sposób tej kwestii nie regulujÄ…. Jeżeli ustawodawca chciaÅ‚by aby limit odliczania dotyczyÅ‚ dochodu przed odliczeniem strat podatkowych to tak jak w podatku dochodowym od osób prawnych przy limicie odliczenia darowizn od dochodu (art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), odwoÅ‚aÅ‚by siÄ™ do art. 7 ust. 3 tej ustawy i wówczas podstawÄ… limitu byÅ‚by dochód przed odliczeniem strat podatkowych.

Ponadto podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych majÄ… prawo korzystać z odliczenia wydatków na dziaÅ‚alność klubów sportowych już w trakcie roku podatkowego (w formularzu CIT-2/O znajduje siÄ™ odrÄ™bna poz. 27 do realizacji tego odliczenia), natomiast z uwagi na niezmieniony przepis art. 44 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy tego podatku mogÄ… z ulgi skorzystać jedynie w zeznaniu rocznym.

JednoczeÅ›nie chciaÅ‚bym poinformować, iż przepisy wprowadzajÄ…ce odliczenie na dziaÅ‚alność niektórych klubów sportowych zostaÅ‚y przez Prokuratora Generalnego zaskarżone do TrybunaÅ‚u Konstytucyjnego we wniosku z dnia 28 wrzeÅ›nia 2005 r. o stwierdzenie ich niezgodnoÅ›ci z KonstytucjÄ… Rzeczypospolitej Polskiej. Zdaniem Prokuratora Generalnego odliczenie to zostaÅ‚o uchwalone z przekroczeniem przez Senat przewidzianej konstytucyjnie kompetencji do podjÄ™cia uchwaÅ‚y zawierajÄ…cej poprawki do ustawy uchwalonej przez Sejm, co w konsekwencji prowadziÅ‚o do naruszenia konstytucyjnej zasady legalizmu (art. 7 Konstytucji). ZostaÅ‚a także naruszona zasada okreÅ›lonoÅ›ci przepisów prawa z uwagi na brak jasnoÅ›ci zawartych w nich sformuÅ‚owaÅ„, co budzi liczne wÄ…tpliwoÅ›ci interpretacyjne, istotne z punktu widzenia wymogów odnoszÄ…cych siÄ™ do stanowienia prawa daninowego. Pomimo tak poważnych zarzutów wyjaÅ›niam, iż stosownie do art. 190 ust. 3 Konstytucji dopóki TrybunaÅ‚ Konstytucyjny nie orzeknie o utracie mocy obowiÄ…zujÄ…cej aktu normatywnego, jest on wiążący dla organów podatkowych.

lista wszystkich interpretacjipowrót do ulgi internetowej