Do tej pory limit odliczeń wynosił 189.000 zł i tyle też będzie wynosił w rozliczeniu za 2007r. W rozliczeniu za 2008 r. limit ten będzie natomiast wyższy i wyniesie 212.870 zł, natomiast w rozliczeniu za 2009 r. wyniesie on 243 460 zł
Oznacza to, że w jeżeli podatnik zaciÄ…gnÄ…Å‚ kredyt np. na kwotÄ™ 250.000 zÅ‚ i uzyskaÅ‚ prawo do ulgi odsetkowej przed koÅ„cem 2006r., to w rozliczeniu za 2007r. bÄ™dzie mógÅ‚ odliczyć odsetki naliczone maksymalnie od kwoty 189.000 zÅ‚, w rozliczeniu za 2008r. od kwoty 212.870 zÅ‚, a w rozliczeniu za 2009 r. – 243.460 zÅ‚.

Jeżeli kredyt wzięły dwie osoby, nie małżonkowie, to każdemu z nich przysÅ‚uguje caÅ‚a ulga, jednak każda z nich powinna posiadać otrzymane z banku dowody poniesienia wydatków tylko na swoje nazwisko (by uniknąć odliczenia dwa razy tych samych odsetek). Inwestycja może być prowadzona wczeÅ›niej przez innÄ… osobÄ™, wówczas okres trzyletni biegnie od daty uzyskania pozwolenia na budowÄ™ przez obecnego podatnika (przeniesienie pozwolenia na budowÄ™.). TakÄ… interpretacjÄ™ wydaÅ‚o Ministerstwo Finansów w piÅ›mie PB5/KD-033-75-1110/05 z 21 lipca 2005r., oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (IPPB2/415-398/09-2/MS, 2009.08.31).

Wielu podatników ma jednak wÄ…tpliwoÅ›ci, czy mogÄ… skorzystać z ulgi odsetkowej na podstawie powyższych regulacji. WÄ…tpliwoÅ›ci dotyczÄ… szczególnie podatników, którzy realizowali inwestycjÄ™ na przeÅ‚omie roku 2006/2007. Ustawa nowelizacyjna przewiduje bowiem, że prawo do ulgi odsetkowej przysÅ‚uguje, jeżeli kredyt „zostaÅ‚ udzielony” w latach 2002-2006. Podatnicy majÄ… wiÄ™c wÄ…tpliwoÅ›ci, czy chodzi tutaj o podpisanie umowy, kredytowej, uruchomienie Å›rodków, spÅ‚acenie części kredytu i czy ma w takich okolicznoÅ›ciach znaczenie moment podpisania aktu notarialnego. W interpretacjach urzÄ™dowych, które pojawiÅ‚y siÄ™ do tej pory, urzÄ™dy skarbowe uznawaÅ‚y, że znaczenie dla możliwoÅ›ci korzystania z ulgi odsetkowej w nastÄ™pnych latach ma sam fakt zawarcia umowy kredytowej, nie zaÅ› powinnoÅ›ci banku wynikajÄ…cej z tej umowy, polegajÄ…ca na wypÅ‚acie kredytu (uruchomieniu transzy kredytowych), czy też tym bardziej obowiÄ…zek kredytobiorcy sprowadzajÄ…cy siÄ™ do spÅ‚aty kredytu wraz z odsetkami (Drugi UrzÄ…d Skarbowy w BiaÅ‚ymstoku, 21 grudnia 2006r., II US pb IB / 415 - 78 / 282a/79 / 06 / KSz; UrzÄ…d Skarbowy w Ostrowcu ÅšwiÄ™tokrzyskim, 14 grudnia 206r., PDI/415-44/06; UrzÄ…d Skarbowy w Lesznie, 25 października 2006r., PD-Ib-415-18/06). Nie wystarczy przy tym samo zÅ‚ożenie wniosku o kredyt, ale faktyczne podpisanie umowy kredyty (UrzÄ…d Skarbowy w Opatowie, 12 grudnia 2006r., PD-415/1/MB/06).

Jeżeli wiÄ™c podatnik podpisaÅ‚ umowÄ™ kredytowa najpóźniej 31 grudnia 2006r. może do koÅ„ca 2027r. korzystać z ulgi odsetkowej. Podatnicy powinni jednak zapoznać siÄ™ z dotychczas obowiÄ…zujÄ…cymi przepisami dotyczÄ…cymi korzystania z ulgi odsetkowej. Nie każda bowiem inwestycja, na którÄ… zaciÄ…gniÄ™to kredyt daje prawo do ulgi a ponadto przepisy zawierajÄ… wiele dodatkowych obostrzeÅ„.

Przede wszystkim należy wskazać, jaka inwestycja daje prawo do odliczeń odsetek od kredytu zaciągniętego na jej realizację. Od podstawy obliczenia podatku, odlicza się bowiem faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budowÄ… budynku mieszkalnego, albo

2. wniesieniem wkÅ‚adu budowlanego lub mieszkaniowego do spóÅ‚dzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo

3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowaÅ‚a ten budynek w wykonywaniu dziaÅ‚alnoÅ›ci gospodarczej, albo

4. nadbudowÄ… lub rozbudowÄ… budynku na cele mieszkalne lub przebudowÄ… (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie speÅ‚niajÄ…ce wymagania okreÅ›lone w przepisach prawa budowlanego.

Powyższy katalog inwestycji jest katalogiem zamkniÄ™tym, w zwiÄ…zku z czym sfinansowanie kredytem innych inwestycji nie daje prawa do skorzystania z ulgi odsetkowej. Przede wszystkim katalog ten nie obejmuje zakupu mieszkania (domu) na rynku wtórnym.

Powyższe statuuje, że odsetki od kredytu zaciÄ…gniÄ™tego na zakup lokalu mieszkalnego mogÄ… być odliczane tylko wówczas, gdy zakup rzeczywiÅ›cie bÄ™dzie miaÅ‚ miejsce. Stwierdzenie nieważnoÅ›ci decyzji o pozwoleniu na użytkowanie lub nie wydanie takiej decyzji na użytkowanie budynku mieszkalnego spowoduje, że brak jest prawa do odliczania odsetek od dochodu (Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, IPPB1/415-475/09-2/AM, 2009.08.31).

Prawo do ulgi daje także zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku. UrzÄ™dy skarbowe wskazujÄ… jednak, że przebudowa budynku niemieszkalnego na mieszkalny nie jest tożsama z budowÄ… nowego budynku mieszkalnego. Zatem inwestycjÄ… uprawniajÄ…cÄ… do ulgi nie jest np. zakup mieszkania w budynku, który powstaÅ‚ w wyniku przebudowy i zmiany sposobu użytkowania budynku niemieszkalnego na budynek mieszkalny. Dotyczyć to może np. przebudowanych koszar (UrzÄ…d Skarbowy w PrzemyÅ›lu, 24 listopada 2006r., US XV/415-34/06), czy też hoteli.

CzÄ™stym przypadkiem jest także zaciÄ…gniÄ™cie przez podatników kredytu (np. kredytu konsolidacyjnego) na spÅ‚atÄ™ innego kredytu mieszkaniowego, który dawaÅ‚ podatnikowi prawo do odliczeÅ„ w ramach ulgi odsetkowej lub przeniesienie tego kredytu do innego banku. Drugi kredyt jest wówczas zaciÄ…gany na korzystniejszych warunkach, niż kredyt zaciÄ…gniÄ™ty pierwotnie. ZaciÄ…gniÄ™cie kredytu w nowym banku wiąże siÄ™ bowiem z zawarciem nowej umowy kredytowej, zgodnie z którÄ… Å›rodki postawione do dyspozycji podatnika przeznaczone sÄ… na spÅ‚atÄ™ zadÅ‚użenia wobec innego banku (UrzÄ…d Skarbowy Warszawa-Targówek, 24 sierpnia 2007r., 1437/ZDF/423/112/07/LJ; UrzÄ…d Skarbowy w KroÅ›nie, 30 listopada 2006r., Pdf 415/45/2006, UrzÄ…d Skarbowy Warszawa-Targówek, 19 wrzeÅ›nia 2006r., 1437/ZI/423/298/JS/06; UrzÄ…d Skarbowy w Grójcu, 21 sierpnia 2006r., 1407/N-005/US/19/06/DD).

W tym zakresie dotychczasowe interpretacje utraciÅ‚y moc, albowiem nowelizacja ustawy o PIT wprowadziÅ‚a zasadÄ™, że prawo do odliczania dotyczy wydatków na spÅ‚atÄ™ odsetek:

1)   od kredytu mieszkaniowego,

2)   od kredytu (pożyczki) zaciÄ…gniÄ™tego na spÅ‚atÄ™ kredytu mieszkaniowego,

3)   od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciÄ…gniÄ™tego na spÅ‚atÄ™ kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2

- do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.";

Odsetki od kredytu refinansującego zapłacone w latach 2002-2007 w związku z inwestycją zakończoną przed dniem 1 stycznia 2008 r. podlegają odliczeniu od dochodu (przychodu) uzyskanego w roku 2008 lub 2009. W takim zakresie zatem nie odsetek nie należy korygować wstecznie, lecz wyłącznie odliczać je od dochodu ze wskazanych powyżej lat podatkowych (Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, IPPB2/415-405/09-2/AS, 2009.08.31)

Przepisy nie ograniczajÄ… jednak prawa do ulgi odsetkowej tylko do jednego kredytu. Odliczać można wiÄ™c wydatki na spÅ‚atÄ™ odsetek od kredytów otrzymanych z dwóch (lub wiÄ™cej) różnych banków. Ważnym jest by pamiÄ™tać o tym, że odliczenie, obejmuje odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiÄ…cej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkÅ‚adów na oszczÄ™dnoÅ›ciowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartaÅ‚ roku poprzedzajÄ…cego rok podatkowy, okreÅ›lonej na rok zakoÅ„czenia inwestycji (Pierwszy UrzÄ…d Skarbowy w BiaÅ‚ymstoku , 23 lipca 2007r., RO-XV/415/PDOF-292/238/US/07; Pierwszy UrzÄ…d Skarbowy w Opolu, 22 listopada 2006r., PDII/415-61-2/2006).

Podatnicy majÄ… także wÄ…tpliwoÅ›ci, w którym momencie mogÄ… skorzystać z odliczenia odsetek w ramach uli odsetkowej. Samo zaciÄ…gniÄ™cie kredytu i dokonywanie spÅ‚at odsetek nie sÄ… okolicznoÅ›ciami uprawniajÄ…cymi do dokonania odliczeÅ„. Prawo to uzyskuje siÄ™ bowiem dopiero w rozliczeniu za rok, w którym budowa zostaÅ‚a zakoÅ„czona. Dopóki wiÄ™c to nie nastÄ…pi, podatnik nie bÄ™dzie mógÅ‚ odliczać odsetek, od kredytu zaciÄ…gniÄ™tego na budowÄ™.

Podatnicy powinni także pamiÄ™tać, że prawo do skorzystania z ulgi nie przysÅ‚uguje od dochodów z dziaÅ‚alnoÅ›ci gospodarczej opodatkowanych podatkiem liniowym 19%, ryczaÅ‚tem od przychodów ewidencjonowanych, kartÄ… podatkowÄ…. Nie ma jednak przeszkód, aby podatnik osiÄ…gajÄ…cy dochody opodatkowane w powyższy sposób skorzystaÅ‚ z odliczenia od innych dochodów, np. dochodów ze stosunku pracy, umowy zlecenia itp. (UrzÄ…d Skarbowy Warszawa-Mokotów, 7 wrzeÅ›nia 2007r., 1433/GF/415-61a/07/DG).

Podatnicy powinni także ustalić, co dokÅ‚adnie jest przedmiotem inwestycji, tj. jakie części skÅ‚adowe sÄ… z niÄ… zwiÄ…zane, np. nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu, nabycie miejsca postojowego, garażu, piwnicy, pomieszczenia gospodarczego, udziaÅ‚u we wspólnych częściach budynku. Przepisy stanowiÄ… bowiem wyraźnie, że odliczeniu nie podlegajÄ… odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostajÄ… wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w Å‚Ä…cznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych (UrzÄ…d Skarbowy w Legionowie, 28 sierpnia 2007r., 1409/PDFPP/413-i-34/07/MW; UrzÄ…d Skarbowy Warszawa-Ursynów, 12 czerwca 2006r., 1438/DF-1/415-62/102/06/AG).

CzÄ™stym przypadkiem jest także nabycie miejsc postojowych. Organy podatkowe wskazujÄ… zgodnie, że odliczeniu podlegajÄ… odsetki od kredytu na sfinansowanie inwestycji majÄ…cej na celu zaspokojenie wÅ‚asnych potrzeb mieszkaniowych. Budowa wielostanowiskowego miejsca postojowego nie jest zwiÄ…zana z potrzebami mieszkaniowymi, mimo że stanowisko postojowe jest częściÄ… inwestycji budowlanej realizowanej przez developera. W przypadku braku możliwoÅ›ci wyodrÄ™bnienia z ogólnej kwoty pÅ‚aconych rat wysokoÅ›ci spÅ‚at i odsetek od kredytu dotyczÄ…cych odrÄ™bnie mieszkania i garażu należy przyjąć proporcjonalnÄ… metodÄ™ wyliczenia odsetek kredytu zwiÄ…zanego z zaspokojeniem potrzeb mieszkaniowych i przy ich rozliczaniu zastosować wskaźnik wyliczony proporcjonalnie (UrzÄ…d Skarbowy Warszawa-Targówek, 29 listopada 2006r., 1437/423/355/JS/06; UrzÄ…d Skarbowy Kraków-Stare Miasto, 6 października 2006r., PDF-3/415-55/06).

Ustawodawca okreÅ›la także, że termin kiedy budowa powinna zostać zakoÅ„czona. Powinno to nastÄ…pić przed upÅ‚ywem trzech lat, liczÄ…c od koÅ„ca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowÄ™. Jeżeli wiÄ™c podatnik uzyskaÅ‚ taki pozwolenie w 2006r., to budowÄ™ powinien zakoÅ„czyć najpóźniej do koÅ„ca 2009r. ZakoÅ„czenie budowy powinno zostać potwierdzone okreÅ›lonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, w razie braku obowiÄ…zku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakoÅ„czeniu budowy takiego budynku (UrzÄ…d Skarbowy w Lesznie, 29 grudnia 2006r., PD-Ib-415-23/06). Z ulgi nie można jednak skorzystać, jeżeli pozwolenie dotyczy użytkowania tylko części budynku, budynek taki jest bowiem w dalszym ciÄ…gu w budowie (UrzÄ…d Skarbowy w Å»yrardowie, 27 lipca 2007r., 1446/PDI/415-11/07/BK).

W przypadku zakupu lokalu mieszkalnego potwierdzeniem zakoÅ„czenia inwestycji jest umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrÄ™bnej wÅ‚asnoÅ›ci lokalu mieszkalnego (UrzÄ…d Skarbowy Warszawa-Targówek, 19 października 2006r., 1437/ZI/423/330/JS/06). Możliwa jest wiÄ™c sytuacja, w której podatnik użytkuje już lokal oddany przez dewelopera, np. na podstawie „oÅ›wiadczenia o odbiorze lokalu mieszkalnego”. Ani takie oÅ›wiadczenie, ani fakt zamieszkiwania w lokalu nie uprawniajÄ… jednak jeszcze do skorzystania z ulgi odsetkowej. Prawo do odliczenia uzyska bowiem podatnik dopiero w rozliczeniu za rok, w którym podpisany zostanie akt notarialny notarialnego o ustanowieniu odrÄ™bnej wÅ‚asnoÅ›ci lokalu mieszkalnego.

Podatnicy powinni także pamiÄ™tać, że nie mogÄ… skorzystać z ulgi odsetkowej, jeżeli korzystali wczeÅ›niej z dużej ulgi budowlanej. Ograniczenie to ma charakter „małżeÅ„ski”, co oznacza, że prawa do ulgi odsetkowej pozbawia fakt, gdy jeden z aktualnych małżonków korzystaÅ‚ z dużej ulgi budowlanej także przed zawarciem zwiÄ…zku małżeÅ„skiego. Powyższe oznacza wiÄ™c, że wstÄ™pujÄ…c w zwiÄ…zek małżeÅ„ski z osobÄ…, która wykorzystaÅ‚a już dużą ulgÄ™ budowlanÄ…, samemu nie bÄ™dzie można skorzystać z ulgi odsetkowej po wspólnym zaciÄ…gniÄ™ciu kredytu (UrzÄ…d Skarbowy w ZamoÅ›ciu, 2 marca 2006r., PO I-415/3/06; UrzÄ…d Skarbowy PoznaÅ„-Wilda, 29 marca 2005r., DD-415/10/05; Drugi UrzÄ…d Skarbowy w Szczecinie, 7 marca 2005r., DM/415-10-6/N/05). Istnieje możliwość skorzystania z ulgi odsetkowej, ale pod warunkiem, że podatnicy dokonajÄ… zwrotu wczeÅ›niejszych odliczeÅ„. W takim wypadku konieczne jest jednak dokonanie przez podatnika korekty zeznaÅ„ podatkowych za lata, w których korzystaÅ‚ z odliczeÅ„ w ramach dużej ulgi budowlanej oraz uregulowanie zalegÅ‚ych zobowiÄ…zaÅ„ podatkowych wraz z odsetkami za zwÅ‚okÄ™ (UrzÄ…d Skarbowy w Nysie, 27 wrzeÅ›nia 2005r., PD/415-35/05; UrzÄ…d Skarbowy Kraków-ÅšródmieÅ›cie, 24 czerwca 2005r., PB2-415-28-05-AG; Pierwszy UrzÄ…d Skarbowy w Kielcach, 31 maja 2005r., OG/005/60/PDII/18/2005).

Wyżej przedstawione uwagi nie obejmujÄ… wszystkich regulacji dotyczÄ…cych ulgi odsetkowej i stanowiÄ… jedynie zestawienie problemów najczęściej poruszanych w ostatnim czasie w interpretacjach urzÄ™dów skarbowych. Sytuacji, w których podatnicy nie mogÄ… skorzystać z ulgi odsetkowej jest jeszcze wiÄ™cej. Podatnikom, którzy w rozliczeniu za 2007r. (lub w latach nastÄ™pnych) bÄ™dÄ… pierwszy raz korzystać z ulgi odsetkowej zaleca siÄ™ szczegóÅ‚owÄ… lekturÄ™ art. 26b ustawy o PIT, w brzmieniu obowiÄ…zujÄ…cym do koÅ„ca 2006r.

PIT/D PIT/2K

Twój PIT

jeżeli nie wiesz jaką deklarację