PITy roczne 2009

Okiem urzędnika

PIT-37 rozliczy Cię sam

Jeśli nie potrafisz rozliczyć swojego PIT-a, to nasz formularz rozliczy Cię sam.

PITy 1992

UWAGA: jesteś w Archiwalnej wersji rozliczeń rocznych PIT za 2009r.

Jeżeli szukasz informacji aktualnych zapraszamy na www.pit.pl/roczne

Okiem urzędnika

Ulga na nowe technologie

W zakresie podatku PIT należy wskazać, że z ulgi mogą skorzystać tylko podatnicy prowadzący działalność gospodarczą opodatkowani na zasadach ogólnych. Odliczenie nie przysługuje więc podatnikom opodatkowanych podatkiem liniowym 19%, kartą podatkową lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Z ulgi nie mogą także skorzystać np. menadżerowie świadczący usługi zarządcze w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, ponieważ uzyskiwane przez nich z tego tytułu przychody nie stanowią przychodów ze źródła przychodów jakim jest „pozarolnicza działalność gospodarcza”, ale z „działalności wykonywanej osobiście”.

Reklama

Podatnicy powinni także pamiętać, że prawo do odliczeń nie przysługuje, jeżeli w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.

W rozliczeniu za 2009 r. wszystkim podatnikom uprawnionym do ulgi, którzy spełnią wymagane warunki przysługuje odliczenie w kwocie 50% poniesionych wydatków (Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 29 maja 2009 r., sygn. ITPB3/423-166/09/DK). Nie ma przy tym znaczenia, czy podatnik jest mikro-, małym-, czy dużym przedsiębiorcą.

Urząd Skarbowy w Piotrkowie Trybunalskim (14 lipca 2006 r., sygn. US.I/1.423/5/2006) stwierdził, że odliczenia związane z nabyciem nowej technologii nie mogą przekroczyć 50% kwoty. Organ uznał, że zgodnie z przedstawioną opinię z Katedry Informatyki Akademii Górniczo - Hutniczej im. St. Staszica w Krakowie na temat innowacyjności systemów klasy ERP do zarządzania firmą, wg tut. organu odliczeniu od podstawy opodatkowania podlega 50% wydatków poniesionych na zakup oprogramowania systemowego do zarządzania firmą klasy ERP-CDN XL jako zakup nowych technologii pod warunkiem, że zakup powyższego oprogramowania wiąże się z zakupem wartości niematerialnej i prawnej, o której mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy o CIT a nabycie praw do tego oprogramowania nastąpi w drodze umowy o ich przeniesienie oraz korzystanie z tych praw.

Ustawy o podatkach dochodowych precyzują, że za nowe technologie, dla celów przedmiotowej ulgi, uważa się wiedzę technologiczną w postaci wartości niematerialnych i prawnych, w szczególności wyniki badań i prac rozwojowych, która umożliwia wytwarzanie nowych lub udoskonalonych wyrobów lub usług i która nie jest stosowana na świecie przez okres dłuższy niż ostatnich 5 lat. Fakt ten powinien zostać potwierdzony opinią niezależnej od podatnika jednostki naukowej w rozumieniu ustawy z dnia 8 października 2004 r. o zasadach finansowania nauki.

Jednym z ważnych warunków skorzystania z odliczenia jest więc posiadanie opinii jednostki naukowej, potwierdzającej, że dana technologia nie jest stosowana na świecie przez okres dłuższy niż ostatnich 5 lat. Ustawodawca nie przewiduje w tym zakresie żadnych odstępstw, co potwierdza interpretacja wydana przez Drugi Urząd Skarbowy w Toruniu (10 maja 2007 r., PD/415-11/07). W rozpatrywanej przez urząd sprawie podatnik dokonał zakupu drukarki wielkoformatowej Ploter Roland SP 540 V. Zdaniem podatnika mógł on skorzystać z ulgi, na podstawie pisma wystawionego przez sprzedawcę drukarki, zgodnie z którym drukarka komputerowa ROLAND SP540V została wyprodukowana i wdrożona na świecie w 2005 roku przez firmę ROLAND DG CORPORATION z siedzibą w Japonii. Urząd nie podzielił jednak zdania podatnik wskazując, że powinien on posiadać opinię niezależnej jednostki naukowej, a nie oświadczenie sprzedawcy.

Jeżeli podatnicy będą posiadali opinię odpowiedniej jednostki powinni zwrócić uwagę, czy zawiera ona wymagane informacje. Świadczy o tym interpretacja Urzędu Skarbowego w Ropczycach (22 maja 2007 r., US.PDOP/423/01/07). W przedmiotowej sprawie podatnik nabył zintegrowany system zarządzania Rekord.ERP. Składając wniosek o interpretację podatnik przedstawił opinię opinię Katedry Inżynierii Produkcji Wydziału Budowy Maszyn i Informatyki Akademii- Techniczno-Humanistycznej w Bielsku Białej, z której wynikało, że „system Rekord.ERP autorstwa firmy REKORD SI należy do rozwiązań z grupy zaawansowanych technologii innowacyjnych, a systemy wytwarzane według tej technologii są nowoczesnymi systemami informatycznymi na rynku w skali krajowej”. Urząd skarbowy uznał jednak, że taka opinia nie jest wystarczająca do skorzystania z odliczenia, ponieważ nie potwierdza okresu stosowania danej technologii na rynku światowym.

Pierwszy Urząd Skarbowy w Szczecinie (27 listopada 2007 r., IUS.PO/423/4/EK/2006) wskazał na ciekawe rozwiązanie w zakresie opinii jednostek naukowych. Jego zdaniem bowiem przepisy nie precyzują, czy opinia powinna stanowić oryginalne pismo skierowane bezpośrednio do podatnika, czy też wystarczająca w tym zakresie jest potwierdzona kserokopia opinii jednostki naukowej o danej technologii. Możliwe jest więc, że sprzedawca technologii postara się o taką opinię i będzie załączał jej kserokopię do każdej faktury, aby nabywca mógł skorzystać z ulgi na nowe technologie.

Podstawą ustalenia wielkości odliczenia jest kwota wydatków poniesionych przez podatnika na nabycie nowej technologii, uwzględnionych w wartości początkowej, w części w jakiej została zapłacona podmiotowi uprawnionemu w roku podatkowym, w którym nową technologię wprowadzono do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub w roku następującym po tym roku, oraz w której nie została zwrócona podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Jeżeli podatnik dokonał przedpłat (zadatków) na poczet nabycia nowych technologii w roku poprzedzającym rok w którym wprowadził nową technologię do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, uznaje się je za poniesione w roku jej wprowadzenia do tej ewidencji.

Z powyższych regulacji wynika, że odliczeniu podlegają tylko wydatki faktycznie poniesione w roku wprowadzenia nowej technologii do ewidencji i które nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie. Oznacza to, że np. w przypadku zakupu nowej technologii na raty możliwe jest odliczenia tylko wydatków faktycznie poniesionych i to tylko w roku wprowadzenia technologii do ewidencji lub w roku następnym.

Warto także pamiętać o przepisach dotyczących ustalania wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z którymi do wartości początkowej zalicza się nie tylko kwotę należną sprzedającemu, ale także inne wydatki związane z zakupem, naliczone do dnia przekazania składnika majątku do używania. W przypadku poniesienia dodatkowych kosztów związanych z nabyciem nowej technologii, np. kosztów wdrożenia, które zostały zaliczone do wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, one także są podstawą do odliczenia w ramach ulgi na nowe technologie. Potwierdził to np. Urząd Skarbowy Kraków-Śródmieście (23 lutego 2007 r., PB1/423-23/06/KW; 20 lutego 2007r., PB1/423-21/06/KW).

Przepisy precyzują ponadto, że przez nabycie nowej technologii rozumie się nabycie praw do wiedzy technologicznej, w drodze umowy o ich przeniesienie, oraz korzystanie z tych praw. Oznacza to, że odliczeniu podlegają także wydatki na nabycie licencji.

Odliczenia w ramach ulgi dokonuje się w rozliczeniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki na nabycie nowych technologii. Gdyby jednak podatnik osiągał stratę lub miał dochód mniejszy niż kwota przysługującego odliczenia, to ulga nie przepada, ale może zostać odliczona w pozostałej części w zeznaniach za kolejno następujące po sobie trzy lata podatkowe licząc od końca roku, w którym nową technologię wprowadzono do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Ustawy o podatkach dochodowych precyzują także sytuacje, w których podatnik traci prawo do dokonanych wcześniej odliczeń. Podatnik traci prawo do ulgi podatnik, jeżeli przed upływem trzech lat podatkowych licząc od końca roku podatkowego, w którym wprowadził nową technologię do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych:

udzieli w jakiejkolwiek formie lub części innym podmiotom prawa do nowej Technologii (z wyjątkiem przeniesienia prawa w wyniku przekształcenia formy prawnej oraz łączenia lub podziału dotychczasowych przedsiębiorców – dokonywanych na podstawie przepisów Kodeksu spółek handlowych),
zostanie ogłoszona jego upadłość obejmująca likwidację majątku, lub zostanie postawiony w stan likwidacji,
otrzyma zwrot wydatków na tę technologię w jakiejkolwiek formie.

W przypadku utraty prawa do ulgi, podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym wystąpiły te okoliczności, do zwiększenia podstawy obliczenia podatku (opodatkowania) o kwotę dokonanych odliczeń, do których utracił prawo, a w razie poniesienia straty – do jej zmniejszenia o tę kwotę. Jeżeli podatnik otrzyma zwrot wydatków, wówczas powinien dokonać korekty odliczeń proporcjonalnie do udziału zwróconych wydatków w wartości początkowej nowej technologii.

Do ulgi na nowe technologie nie odnoszą się ograniczenia w zakresie zaliczania do kosztów odpisów amortyzacyjnych, w sytuacji gdy część wydatków została podatnikowi zwrócona. Oznacza, to że nabywając nową technologię podatnik może zaliczyć całość odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów i dodatkowo 50% odliczyć od dochodu.

Artur M. Brzeziński

data utworzenia: 2010-02-11

data modyfikacji: 2012-01-02