Nowości:

Wycieczka do muzeum nie jest zabiegiem rehabilitacyjnym uprawniającym do ulgi podatkowej - 2012.04.27

Akcja rabatowa nie zobowiązuje do wystawienia PIT-8C - 2012.04.25

Małżonkowie łącznie korzystają z ulgi za sprzedaż mieszkania nabytego w latach 2007 – 2008 - 2012.04.13

więcej najnowszych

Ulga internetowa

W rozliczeniu za 2007r. osoby fizyczne już po raz trzeci będą mogły skorzystać z odliczeń w ramach tzw. ulgi internetowej. Przepisy dotyczące tej ulgi nie zmięły się od początku ich obowiązywania i wydają się dosyć jasne. Mimo to jednak były przedmiotem częstych interpretacji organów podatkowych.

Chcąc skorzystać z ulgi należy przede wszystkim pamiętać, że w ramach ulgi internetowej odliczeniu podlegają wydatki ponoszone przez podatnika z tytułu użytkowania sieci Internet w lokalu (budynku) będącym miejscem zamieszkania podatnika. Ulga internetowa jest limitowana, gdyż odliczyć można tylko wydatki w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł. Aby skorzystać z odliczeń, wysokość wydatków musi być udokumentowana fakturą VAT.

Ulga internetowa ma ciekawą konstrukcję pozwalającą domownikom na zwiększenie limitu odliczeń. Tak więc, gdy wydatki z tytułu użytkowania Internetu ponoszą np. małżonkowie, to jeżeli nazwiska obojga z nich będą umieszczone na fakturze za Internet, to każdy z nich może skorzystać z odliczenia w ramach osobnego limitu 760 zł. Taką interpretację potwierdziło także Ministerstwo Finansów w interpretacji z dnia 25 lutego 2005 (PB5/MC-033-29-368/05) oraz urzędy skarbowe, np. Urząd Skarbowy Poznań-Grunwald, 27 lipca 2007r., AD/415-40/07; Urząd Skarbowy w Szamotułach, 6 września 2006r., ZN-DF-II/406-2/2006.

Powyższe zasady nie ograniczają się jednak tylko do małżonków. Na fakturze możliwe jest także umieszczenie danych innych domowników, np.: dzieci, babci itd., o ile zamieszkują w pod jednym dachem. Jak jednak zwrócił uwagę Urząd Skarbowy Kraków-Krowodrza w piśmie z 14 marca 2005r. (PBI-1/415/35/05) należy pamiętać, że odliczenie przysługuje tylko jeśli ktoś osiąga dochody. W przedmiotowej sprawie urząd uznał, że matka samotnie wychowująca dziecko nie może skorzystać z podwójnego limitu (2*760 zł) w swoim zeznaniu, jeżeli dziecko z racji nieosiagania dochodów opodatkowanych, nie może skorzystać z odliczeń w ramach ulgi internetowej.

Izba Skarbowa we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Jeleniej Górze w interpretacji z 31 maja 2005r. (PD/415/1/31/05) wskazała ponadto, że nie jest możliwe skorzystanie z ulgi przez małżonka, którego imię i nazwisko nie jest wyszczególnione na fakturze, mimo istnienia wspólnoty majątkowej pomiędzy małżonkami. Podatnicy dokonujący odliczeń muszą pamiętać, że odliczeniu podlegają tylko wydatki na użytkowanie sieci internetowej. Nie można więc odliczyć wydatków na założenie, rozbudowę i modernizację, serwis i obsługę techniczną sieci (Urząd Skarbowy w Będzinie, 14 luty 2005r., US IIPDF/415- 3 /2005), czy też zakup modemu (Urząd Skarbowy w Myślenicach, 21 kwietnia 2006., PD-2/415-4/06).

Organy skarbowe podkreślają też, że posiadanie faktury VAT jest podstawą dokonania odliczeń. Częstym przypadkiem jest obecnie regulowanie płatności poprzez stałe zlecenie w banku. W takim wypadku podatnik otrzymuje wyciąg bankowy określający datę i tytuł dokonania przelewu. Taki dokument nie może jednak stanowić samodzielnie podstawy do dokonywania odliczeń w ramach ulgi internetowej. Wyciąg bankowy dołączony do faktury stanowi natomiast potwierdzenie dokonania płatności (Urząd Skarbowy Warszawa-Targówek, 15 lipca 2005r., 1437/ZI/423/277A/MJ/05).

Organy skarbowe podkreślają ponadto, że przepisy nie uzależniają możliwości skorzystania z odliczeń od sposobu zapłaty za Internet. Nie jest więc ważne, czy wpłaty dokonano gotówką w kasie dostawcy Internetu, czy też na poczcie lub poprzez konto internetowe. Jak już podkreślano ważne jest posiadanie faktury VAT wraz z potwierdzeniem dokonania płatności za usługę (Drugi Urząd Skarbowy w Katowicach, 3 sierpnia 2005r., PBII/415-74/67141/05).

Aby skorzystać z ulgi podatnik powinien posiadać zarówno fakturę VAT, jaki i potwierdzenie zapłaty. Sama faktura albo samo potwierdzenie zapłaty nie jest wystarczające by skorzystać z ulgi internetowej. Dla skorzystania z ulgi nie wystarczy posiadać samej faktury VAT, z której będzie wynikać, że podatnik nie ma zaległości płatniczych względem dostawcy Internetu Urząd Skarbowy w Kędzierzynie-Koźlu (26 marca 2007r., PDIB/415-3/07), ani np. "książeczki opłat za internet" na rachunek Osiedlowej Sieci Komputerowej, jeżeli nie wystawia ona imiennych faktur (Urząd Skarbowy Warszawa-Praga, 19 maja 2006r., Us34/DD2/415/11/06/EC).

Podatnicy, którzy np. zgubili faktury VAT, a posiadają dowody wpłaty, chcą skorzystać z ulgi mogą poprosić swojego dostawcę Internetu o wystawienie duplikatów odpowiednich faktur VAT. Możliwość odliczenia w takich okolicznościach potwierdził np. Urząd Skarbowy w Oświęcimiu (27 kwietnia 2006r., PDFII/415-10/06). Coraz częściej podatnicy korzystają z Internetu przy wykorzystaniu telefonów komórkowy w technologiach GPRS/EDGE/UMTS – np. iPlus, Blueconect. Podatnicy ci mogą także korzystać z odliczeń w ramach ulgi internetowej, o ile abonament miesięczny za usługę dostępu do Internetu będzie wyszczególniony w fakturach VAT wystawianych przez operatorów sieci komórkowych (Urząd Skarbowy w Zawierciu, 8 grudnia 2005r., PDFN II/415/34/JGN/05; Urząd Skarbowy Łódź-Widzew, 26 września 2006r., IX-005/242/Z/K/06).

Zgodnie z przepisami dotyczącymi ulgi internetowej odliczenie przysługuje w przypadku korzystania z Internetu w miejscu zamieszkania podatnika. W przypadku korzystania z technologii GPRS/EDGE/UMTS i komputera przenośnego korzystanie Internetu jest możliwe także poza tym miejscem, ale urzędy skarbowe nie kwestionują w takich okolicznościach prawa do skorzystania z ulgi. Organy podatkowe uznają bowiem, że w ten sposób możliwe jest także korzystanie z Internetu w miejscu zamieszkania podatnika (Drugi Urząd Skarbowy w Opolu, 18 czerwca 2007r., PDII/415-14/AG/07; Urząd Skarbowy w Nisku, 26 czerwca 2006r., US.I-OF-406/14/4/06).

Urzędy skarbowe wskazują także, że nie można mieć jednocześnie dwóch miejsc zamieszkania i z tego tytułu w obu korzystać z odliczeń w ramach ulgi internetowej. Zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu. Nie jest więc możliwe odliczenie w ramach ulgi internetowej wydatków poniesionych na użytkowanie Internetu w okresie przebywania na wakacjach (Urząd Skarbowy w Olsztynie, 10 maja 2007r. US.VII-415-29-X/07) lub na leczeniu (Urząd Skarbowy w Zgorzelcu, 13 czerwca 2006r., US.PD-II-415/1/26/2006) poza miejscem zamieszkania.

Dokonując odliczeń warto ponadto zwrócić uwagę, że na fakturach oprócz opłat za Internet wyszczególnione są jeszcze inne płatności, np. za abonament i rozmowy telefoniczne oraz za telewizje kablową. Wartość każdej z usług jest najczęściej wartością netto, a dopiero do ich sumy dolicza się VAT. Podatnicy powinni więc we własnym zakresie doliczyć 22% VAT tylko za usługę dostępu do Internetu.

Problem ze skorzystaniem z ulgi mogą mieć natomiast podatnicy korzystający z oferowanego przez Telekomunikację Polską „multipakietu TP”, będącego połączeniem następujących usług: „neostrada tp”, „telefonii internetowej tp” oraz „videostrady”. TP pobiera zryczałtowaną opłatę „multipakiet tp” oraz odrębne opłaty za wykonane rozmowy. Oczywistym jest, że w/w usługi związane są z szeroko rozumianym pojęciem użytkowania sieci internet, jednakże okoliczność oferowania ich przez TP w ramach tzw. pakietu usług, obarczonych pojedynczą zryczałtowaną opłatą obejmującą cały „multipakiet tp” oraz odrębnymi opłatami za wykonane rozmowy (różnymi od opłaty za sam dostęp do internetu), wskazuje, że przedmiotem umowy jest zestaw oferowanych przez sprzedającego usług, przekraczających zwykłe użytkowanie sieci Internet. Na tej podstawie Urząd Skarbowy Poznań-Nowe Miasto (5 września 2007r., ZF/415-29/07) uznał, że korzystanie przez podatnika z usługi „multipakiet tp”, bez wyraźnego wyszczególnienia opłaty za bezpośredni dostęp do sieci internet, nie uprawnia ich do odliczenia od podatku wydatków z tytułu użytkowania sieci internet. Urząd podkreślił, że w prawie podatkowym wszelkie ulgi, zwolnienia czy wyjątki od przyjętych reguł stanowią pewien wyłom w ogólnej zasadzie powszechności opodatkowania, stąd winny być stosowane i rozumiane literalnie. Niedopuszczalna jest w omawianym zakresie wykładnia rozszerzająca, co potwierdza także orzecznictwo sądów administracyjnych.

więcej interpretacjiwięcej na temat ulgi internetowej