Ulga odsetkowa

Korzystanie z ulgi odsetkowej nie jest do koÅ„ca martwe, a o uldze nie można mówić wyÅ‚Ä…cznie w ramach odliczania odsetek na zasadzie praw nabytych. Choć refinansowania może dokonywać wyÅ‚Ä…cznie podatnik, który posiada kredyt mieszkaniowy sprzed 2007 r., to nadal możliwe jest zawarcie umowy o refinansowanie takiego kredytu i rozliczanie odsetek od kredytu refinansowego - w ramach ulgi odsetkowej.

Z ulgi skorzystać może podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 zostaÅ‚ udzielony kredyt (pożyczka) mieszkaniowy. W ramach ulgi przysÅ‚uguje mu prawo do odliczania od dochodu wydatków na spÅ‚atÄ™ odsetek od tego kredytu (pożyczki). SpÅ‚ata może odbywać siÄ™ do upÅ‚ywu terminu spÅ‚aty okreÅ›lonego w umowie o kredyt (pożyczkÄ™) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dÅ‚użej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r i dotyczyć odsetek:

• od kredytu mieszkaniowego,
• od kredytu (pożyczki) zaciÄ…gniÄ™tego na spÅ‚atÄ™ kredytu mieszkaniowego (kredyt refinansowy),
• od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciÄ…gniÄ™tego na spÅ‚atÄ™ kredytu (pożyczki) mieszkaniowego lub kredytu refinansowego.

Prawo odliczenia przysługuje jednak wyłącznie do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., zatem termin podstawowy spłaty kredytu może być wydłużany umową refinansującą, ale odsetki będą odliczane tylko do końca upływu terminu spłaty kredytu pierwotnego.

Przykład
Kowalski refinansowaÅ‚ kredyt mieszkaniowy, który pierwotnie miaÅ‚ spÅ‚acić do 2015 r. W wyniku refinansowania nowy kredyt podlega spÅ‚acie do 2025 r. Ulga odsetkowa obowiÄ…zuje wyÅ‚Ä…cznie do roku 2015.

Jeżeli inwestycja zakoÅ„czyÅ‚a siÄ™ przed 1 stycznia 2008 r. to odliczenie odsetek od kredytu refinansujÄ…cego sprzed zakoÅ„czenia inwestycji oraz po jej zakoÅ„czeniu (wszystkie odsetki od kredytów refinansujÄ…cych zapÅ‚acone w latach 2002-2007 w zwiÄ…zku z inwestycjÄ…), możliwe jest w latach 2008 i 2009. W latach późniejszych odlicza siÄ™ odsetki pÅ‚acone na bieżąco.

Przykład
Podatnik w 2006 r. zakoÅ„czyÅ‚ inwestycjÄ™ i od tego roku rozliczaÅ‚ ulgÄ™ odsetkowÄ…. W 2007 r. refinansowaÅ‚ kredyt pierwotny. Zmiany przepisów dotyczÄ…ce odliczania odsetek od kredytu refinansowego obowiÄ…zujÄ… od 2007 r. Podatnik w 2009 r. odliczyÅ‚ od dochodu odsetki od kredytu refinansowego za lata 2007-2009.

Odliczenia odsetek dokonuje siÄ™ od dochodu podatnika.

Data aktu notarialnego a data podpisania umowy kredytowej

Dla prawa do rozliczania odsetek od kredytu decydujące jest, by pierwotny kredyt na cele mieszkaniowe został udzielony przed 1 stycznia 2007 r. Oznacza to, że umowa kredytowa musiała być podpisana przed tym datą. Nie ma znaczenia:

• data podpisania umowy zobowiÄ…zujÄ…cej do sprzedaży nieruchomoÅ›ci,
• data nabycia nieruchomoÅ›ci lub
• data wybudowania budynku, nabycia lub nadbudowy, rozbudowy, przebudowy (data oddania do użytkowania),
• data podpisania umowy zobowiÄ…zujÄ…cej bank do zawarcia umowy kredytowej,
• późniejsza data podpisania kredytu refinansujÄ…cego.

Wymagane dokumenty

Odliczenie w każdym wypadku wymaga:

• zÅ‚ożenia deklaracji PIT-2k w pierwszym roku korzystania z ulgi odsetkowej (w którym po raz pierwszy dokonuje siÄ™ odliczenia) - informacja wskazujÄ…ca caÅ‚ość wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe)
• dokumentu potwierdzajÄ…cego wysokość i termin zapÅ‚aty odsetek wystawionego przez podmiot udzielajÄ…cy kredytu (pożyczki) – za każdy rok korzystania z odliczenia

Uwaga Jakie odsetki sÄ… odliczane

Odliczeniu podlegają wyłącznie odsetki zapłacone, a nie odsetki należne do zapłaty, ale niezapłacone.

Odliczenie dotyczy wyÅ‚Ä…cznie odsetek liczonych od kredytu do okreÅ›lonej wysokoÅ›ci, a mianowicie odlicza siÄ™ odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiÄ…cej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkÅ‚adów na oszczÄ™dnoÅ›ciowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartaÅ‚ roku poprzedzajÄ…cego rok podatkowy, okreÅ›lonej na rok zakoÅ„czenia inwestycji. StÄ…d decydujÄ…ca jest kwota na rok zakoÅ„czenia inwestycji, późniejsze zmiany tej kwoty nie powodujÄ… zmian limitu dla podatnika już rozliczajÄ…cego ulgÄ™ odsetkowÄ….

* limit dotyczÄ…cy rozliczenia rocznego za 2012 rok

Należy również pamiÄ™tać, że prywatne pożyczki na cele mieszkaniowe nie korzystajÄ… z prawa do ulgi. MogÄ… to być wyÅ‚Ä…cznie odsetki od kredytu (pożyczki udzielonej przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spóÅ‚dzielczych kasach oszczÄ™dnoÅ›ciowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek).

Uwaga Kredyt z państw UE

Odliczenie dotyczy również odsetek od kredytu zaciÄ…gniÄ™tego w banku lub w spóÅ‚dzielczej kasie oszczÄ™dnoÅ›ciowo-kredytowej, majÄ…cych siedzibÄ™ w paÅ„stwie czÅ‚onkowskim Unii Europejskiej lub w innym paÅ„stwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej. Dotyczy to odsetek od kredytu pierwotnego, jak i odsetek od kredytów refinansowych.

Ulga nie dotyczy jednak odsetek od kredytów:

• udzielanych ze Å›rodków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom budownictwa spoÅ‚ecznego oraz spóÅ‚dzielniom mieszkaniowym na przedsiÄ™wziÄ™cia inwestycyjno-budowlane majÄ…ce na celu budowÄ™ mieszkaÅ„ na wynajem oraz udostÄ™pnianie lokalu mieszkalnego na zasadach spóÅ‚dzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
• udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach okreÅ›lonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
• objÄ™tych wykupem odsetek ze Å›rodków z budżetu paÅ„stwa na zasadach okreÅ›lonych w przepisach o pomocy paÅ„stwa w spÅ‚acie niektórych kredytów mieszkaniowych, refundacji bankom wypÅ‚aconych premii gwarancyjnych,
• udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach okreÅ›lonych w przepisach o dopÅ‚atach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na usuwanie skutków powodzi.

Ulga odsetkowa a inne ulgi podatkowe

Podatnik nie może skorzystać z ulgi, jeżeli wcześniej ponosił wydatki na cele mieszkaniowe w ramach ulgi budowlanej, przeznaczone na:

• zakup gruntu lub odpÅ‚atne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowÄ™ budynku mieszkalnego,
• budowÄ™ budynku mieszkalnego,
• wkÅ‚ad budowlany lub mieszkaniowy do spóÅ‚dzielni mieszkaniowej,
• zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowaÅ‚a ten budynek w wykonywaniu dziaÅ‚alnoÅ›ci gospodarczej,
• nadbudowÄ™ lub rozbudowÄ™ budynku na cele mieszkalne,
• przebudowÄ™ strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykoÅ„czenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
• systematyczne gromadzenie oszczÄ™dnoÅ›ci na rachunku oszczÄ™dnoÅ›ciowo-kredytowym w banku prowadzÄ…cym kasÄ™ mieszkaniowÄ…, wedÅ‚ug zasad okreÅ›lonych w odrÄ™bnych przepisach.

Brak możliwoÅ›ci odliczenia dotyczy również odsetek od kredytu refinansowego.

Jeżeli podatnik chciałby korzystać z ulgi odsetkowej, musiałby dokonać korekty wcześniej dokonywanych odliczeń łącznie z zapłatą odsetek za zwłokę.

Małżonkowie a ulga odsetkowa

Odliczenia dotyczÄ… odsetek zapÅ‚aconych Å‚Ä…cznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegajÄ… odrÄ™bnemu opodatkowaniu - odliczeÅ„ dokonuje siÄ™, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bÄ…dź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bÄ…dź od dochodu jednego z małżonków.

Pierwszy rok odliczenia

Odliczenia dokonuje siÄ™ najwczeÅ›niej za rok podatkowy, w którym zostaÅ‚a zakoÅ„czona dana inwestycja.

Co istotne odliczenie jest dopuszczalne jedynie gdy:

• inwestycja dotyczy budowy budynku mieszkalnego lub dotyczy nadbudowy, przebudowy, rozbudowy budynku – gdy zakoÅ„czenie nastÄ…piÅ‚o przed upÅ‚ywem trzech lat, liczÄ…c od koÅ„ca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowÄ™, nadbudowÄ™ lub rozbudowÄ™ budynku na cele mieszkalne lub przebudowÄ™ (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostaÅ‚o potwierdzone okreÅ›lonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiÄ…zku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakoÅ„czeniu budowy takiego budynku,
• inwestycja dotyczy zakupu lub wniesienia wkÅ‚adu – gdy zostaÅ‚a zawarta umowa o ustanowieniu spóÅ‚dzielczego wÅ‚asnoÅ›ciowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrÄ™bnej wÅ‚asnoÅ›ci lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika wÅ‚asnoÅ›ci budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jednÄ… ze stron jest podatnik

Odsetki zapÅ‚acone przed rokiem zakoÅ„czenia inwestycji mogÄ… być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki lub w za rok podatkowy bezpoÅ›rednio nastÄ™pujÄ…cy po tym roku.

Odsetki:

• od kredytu (pożyczki) zaciÄ…gniÄ™tego na spÅ‚atÄ™ kredytu mieszkaniowego (kredyt refinansowy),
• od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciÄ…gniÄ™tego na spÅ‚atÄ™ kredytu (pożyczki) mieszkaniowego lub kredytu refinansowego

- zapłacone w latach 2002-2007 w związku z inwestycją zakończoną przed dniem 1 stycznia 2008 r., podlegały odliczeniu od dochodu (przychodu) uzyskanego w roku 2008 lub 2009. Obecnie w tym zakresie możliwa jest jedynie korekta zeznań za tamte lata.

Nieruchomość, grunt

Odliczenie dotyczy wyÅ‚Ä…cznie odsetek od części kredytu przeznaczonego na cele budowlane, poza nabyciem gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w zwiÄ…zku z podejmowanÄ… inwestycjÄ…. Nie ma znaczenia czy wartość gruntu zostanie wyszczególniona w akcie notarialnym, czy też cena nabycie obejmie caÅ‚ość inwestycji. W tym drugim przypadku niezbÄ™dne jest okreÅ›lenie wartoÅ›ci gruntu i proporcjonalne jedynie ustalanie prawa do ulgi.

Cel kredytu

Celem kredytu podstawowego była:

• budowa budynku mieszkalnego albo
• wniesienie wkÅ‚adu budowlanego lub mieszkaniowego do spóÅ‚dzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
• zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowaÅ‚a ten budynek w wykonywaniu dziaÅ‚alnoÅ›ci gospodarczej, albo
• nadbudowa lub rozbudowa budynku na cele mieszkalne lub przebudowa (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie speÅ‚niajÄ…ce wymagania okreÅ›lone w przepisach prawa budowlanego.

W przypadku kredytu refinansujÄ…cego - kredyt refinansowany udzielony musiaÅ‚ być na cele wskazane powyżej. W przypadku gdy kredyt (pożyczka) stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spÅ‚atÄ™ również innych, zobowiÄ…zaÅ„ kredytowych (pożyczkowych), odliczeniu podlegajÄ… odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spÅ‚atÄ™ kredytu (pożyczki) przeznaczonego na cele mieszkaniowe. Zatem ulgÄ™ rozlicza siÄ™ proporcjonalnie.