Składki podstawowe płacone przez pracodawcę w związku z realizacją pracowniczych programów emerytalnych

W celu zapewnienia jednolitego stosowania prawa, na podstawie art. 14a Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.), przekazujÄ™ wyjaÅ›nienia dotyczÄ…ce zaliczania do kosztów podatkowych skÅ‚adki podstawowej pÅ‚aconej przez pracodawców w zwiÄ…zku z realizacjÄ… pracowniczych programów emerytalnych.
 
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach emerytalnych (Dz. U. Nr 116, poz. 1207, z późn. zm.) pracownicze programy emerytalne mogÄ… być prowadzone w jednej z nastÄ™pujÄ…cych form :
1. funduszu emerytalnego,
2. umowy o wnoszenie przez pracodawcÄ™ skÅ‚adek pracowników do funduszu inwestycyjnego,
3. umowy grupowego ubezpieczenia na życie pracowników z zakÅ‚adem ubezpieczeÅ„ w formie grupowego ubezpieczenia na życie z ubezpieczeniowym funduszem kapitaÅ‚owym,
4. zarzÄ…dzania zagranicznego.

Pracodawca jest odpowiedzialny za założenie oraz prawidłową realizację programu, w tym przede wszystkim do finansowania składki podstawowej (art. 24 ust. 1 ustawy o pracowniczych programach emerytalnych).

W myÅ›l art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów sÄ… koszty poniesione w celu osiÄ…gniÄ™cia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródÅ‚a przychodów, z wyjÄ…tkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. JednoczeÅ›nie w przepisach art.15 ust. 1b-1h oraz ust. 1q tej ustawy okreÅ›lone zostaÅ‚y szczególne rodzaje wydatków (kosztów), których poniesienie uprawnia do zaliczenia ich do kosztów podatkowych.

Usytuowanie tego rodzaju wydatków w odrÄ™bnych ustÄ™pach art. 15 ustawy miaÅ‚o m. in. na celu wyeliminowanie wÄ…tpliwoÅ›ci, jakie mogÄ… pojawiać siÄ™ przy kwalifikowaniu tego rodzaju wydatków do kosztów podatkowych. Wydatkami tymi sÄ… m.in. wydatki poniesione przez pracodawcÄ™ na zapewnienie prawidÅ‚owej realizacji pracowniczego programu emerytalnego w rozumieniu przepisów o pracowniczych programach emerytalnych (art. 15 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Tym samym przepis art. 15 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi podstawÄ™ do zaliczania do kosztów podatkowych wydatków (w tym skÅ‚adek podstawowych) ponoszonych przez pracodawców w ramach realizowanych pracowniczych programów emerytalnych, bez wzglÄ™du na formÄ™ w jakich sÄ… one prowadzone. Dotyczy to zatem także opÅ‚acanej przez pracodawców skÅ‚adki na pracowniczy program emerytalny prowadzony w formie grupowego ubezpieczenia na życie pracowników z zakÅ‚adem ubezpieczeÅ„.

Skoro skÅ‚adki podstawowe opÅ‚acane w ramach pracowniczych programów emerytalnych, w tym realizowanych w formie grupowego ubezpieczenia na życie pracowników z zakÅ‚adem ubezpieczeÅ„, kwalifikowane sÄ… do kosztów podatkowych w oparciu o postanowienia art. 15 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to tym samym do skÅ‚adek zwiÄ…zanych z tego rodzaju ubezpieczeniem nie majÄ… zastosowania ograniczenia wynikajÄ…ce z art. 16 ust. 1 pkt 59 tej ustawy (m. in. wymagany 5-letni okres uczestnictwa w ubezpieczeniu).

Oznacza to, że przepis art. 16 ust. 1 pkt 59 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczy innej kategorii grupowych ubezpieczeÅ„ na życie zawieranych przez pracodawcÄ™ na rzecz pracowników, niż te które zawierane sÄ… w ramach pracowniczych programów emerytalnych.

Stanowisko takie prezentowane jest także przez orzecznictwo (por. wyroki WSA w Gdańsku z dnia 15 maja 2007 r., sygn. akt I SA/Gd 375/06 oraz WSA w Gliwicach z dnia 20 czerwca 2007 r., sygn. akt I SA/Gl 1485/06).

W zwiÄ…zku z tym należy stwierdzić, że opÅ‚acane przez pracodawców na rzecz pracowników skÅ‚adki podstawowe w ramach pracowniczych programów emerytalnych, zaliczane sÄ… do kosztów podatkowych na podstawie art. 15 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Analogicznym przepisem, w przypadku pracodawców rozliczajÄ…cych siÄ™ z podatku dochodowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest przepis art. 22 ust. 1b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.).

JednoczeÅ›nie informujÄ™, że nieaktualny jest dotychczas prezentowany poglÄ…d przez Ministerstwo Finansów, zgodnie z którym przepisem decydujÄ…cym o zaliczeniu skÅ‚adki podstawowej opÅ‚acanej przez pracodawców w ramach pracowniczych programów emerytalnych powinien być art.15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w powiÄ…zaniu z art. 16 ust 1 pkt 59 tej ustawy.

Interpretacje PIT.pl obejmujÄ… tezy wybranych interpretacji urzÄ™dów, izb skarbowych, wyroków sÄ…du oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowiÄ… porady podatkowej czy prawnej i sÄ… wyÅ‚Ä…cznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez WnioskodawcÄ™ i stanu prawnego obowiÄ…zujÄ…cego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeÅ„. PeÅ‚na treść wybranych interpretacji dostÄ™pna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.