Pytania czytelników:

stawki podatku VAT 2010

Redakcja odpowiada

Jak obecnie wyglądają stawki podatku VAT

Od nowego roku czeka nas odczuwalna w skutkach zmiana stawek podatku VAT. Nowe stawki to najprawdopodobniej 5,8 i 23%. Obecnie natomiast obowiązującymi pozostają 0%, 3%, 7% i 22%. Dodatkowo zmianie ma lec klasyfikacja towarów i usług dla celów podatku VAT i przejście od systemu PKWiU na system opisujący dany towar bądź usługę.

Przypomnijmy, w jaki sposób zmieniają się i kształtują podstawowe stawki podatku obecnie (na przykładzie kilku usług i towarów):

• 7% VAT stosuje się do prac remontowych, montażowych w budownictwie społecznym (ustawa szczegółowo określa pojęcie tego budownictwa), a nie do dostawy towaru (Odpowiedź nr 29640). Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 23.04.2008 r., sygn. IBPP1/773-137/08/AS/KAN-702/01/08/KAN-4032/04/08 uznał, że jeżeli przedmiotem robót budowlano-montażowych jest sklasyfikowany w PKOB 11 obiekt budownictwa mieszkaniowego jako całość i umowy są zawarte na realizację budynku jako całości, to stawka 7% ma zastosowanie do całości robót. Stawkę 7% VAT stosuje się do robót budowlano - montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego. W przypadku, gdy przedmiotem robót jest obiekt budownictwa mieszkaniowego jako całość, to należy zastosować 7% VAT. Dopiero kiedy będzie to usługa budowlana wykonywana na podstawie odrębnej umowy w lokalu użytkowym, wówczas do tej roboty powinna mieć zastosowanie 22% VAT (Odpowiedź nr 29118). W tym przypadku stawka pozostanie niezmieniona, zmieni się jednak zakres definicji budownictwa mieszkaniowego (w związku z okresem przejściowym),

• 7% stawkę zastosuje się również na montaż mebli wnękowych z towaru właśnego. Jak wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach (IBPP1/443-46/08/PK/KAN-209/08) jeżeli usługa montażu trwałych zabudów przestrzeni wnękowych zamykanych drzwiami wykonywana jest w obiekcie zaliczanym do budownictwa mieszkaniowego, a firma wykonuje tę usługę z użyciem własnych materiałów co wynika z zawartej ze zleceniodawcą umowy, to do całej wartości usługi należy zastosować stawkę właściwą ze względu na rodzaj robót, w analizowanej sytuacji 7%. (Odpowiedź nr 19811),

• Podobnie oczekiwać należy zmian w przypadku zerowej stawki VAT na książki. Okres, w którym będzie obowiązywać w Polsce zerowa stawka VAT, skończy się 31 grudnia 2010 r. Według propozycji Komisji Europejskiej prace nad ujednoliceniem stawek podatku VAT po 2010 r. powinny być zakończone do końca 2008 r. Utrzymanie zerowej stawki VAT na książki w Polsce po 2010 r. wymaga uzyskania zgody wszystkich państw Unii Europejskiej. Jest to kwestia trudna do przeprowadzenia. Obecnie jest to bardzo wątpliwe (Odpowiedź nr 27914),

• Zmianie ulegnie też zakres zwolnienia z VAT usług edukacji, a to w związku z koniecznością uzyskiwania akredytacji lub świadczenia ich indywidualnie. Obecnie obowiązuje zasada, że podatnik wystawiając fakturę za usługi związane ze szkoleniami, może skorzystać ze stawki VAT zwolnionej. Zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy o VAT. W pozycji 7 przedmiotowego załącznika wymienione zostały usługi o symbolu PKWiU ex 80 - "usługi w zakresie edukacji". Oznacza to, że usługi te korzystają ze zwolnienia. Powyższe stanowisko przyjął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 27.04.2009 r., sygn. IPPP2/443-106/09-4/AS,

• Zgodnie z art.2 ustawy ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 74 poz. 444), w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 3 % w odniesieniu do czynności sklasyfikowanych w załączniku nr 10 do ustawy o VAT. Załącznik pomija towary z grupy 02.01. Podobnie stawka 22% obowiązuje w stosunku do towarów sklasyfikowanych jako 02.01.41-00.31 Stroisz świerkowy, 02.01.41-00.32 Stroisz jodłowy. Skoro zatem, zgodnie z brzmieniem komunikatu, dla klasyfikacji stosowanym jest – zgodnie ze stanem faktycznym – PKWiU 02.01, to koniecznym będzie stosowanie podwyższonej stawki – 22% (Odpowiedź nr 19251),

• Podobnie do końca 2010 r. obniżona stawka VAT 7% dotyczy grupy usług pracochłonnych. Wśród powyższych usług znalazły się również usługi napraw rowerów PKWiU 52.74.12-00. Nie jest wykluczone, że obniżona stawka VAT zostanie przedłużona na następny okres (Odpowiedź nr 26367),

• W 2011 r. ulegnie zmianie również stawka 3% na usługę projektowania i zakładania ogrodów (Odpowiedź nr 10202),

• Obniżona stawka VAT dotyczy również produktów medycznych. Przy tym ustalenie stawki VAT na takie produkty nie jest zależne od podmiotu, na rzecz którego dokonuje Pani sprzedaży, lecz od zakwalifikowania towaru do grupy produktów medycznych. Stawka 7 % VAT obowiązuje na wyroby medyczne, w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych dopuszczone do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, inne niż wymienione w pozostałych pozycjach załącznika nr 3 ustawy o VAT. Wyrób medyczny to narzędzie, przyrząd, aparat, sprzęt, materiał lub inny artykuł, stosowany samodzielnie lub w połączeniu, włączając oprogramowanie niezbędne do właściwego stosowania wyrobu, przeznaczone przez wytwórcę do stosowania u ludzi w celu:
o diagnozowania, zapobiegania, monitorowania, leczenia lub łagodzenia przebiegu chorób,
o diagnozowania, monitorowania, leczenia, łagodzenia lub kompensowania urazów lub upośledzeń,
o badania, zastępowania lub modyfikowania budowy anatomicznej lub prowadzenia procesu fizjologicznego,
o regulacji poczęć,
- który nie osiąga swojego zasadniczego zamierzonego działania w ciele lub na ciele ludzkim środkami farmakologicznymi, immunologicznymi lub metabolicznymi, lecz którego działanie może być przez nie wspomagane (Odpowiedź nr 24977).

Dodajmy, że zgodnie z poz. 106 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) wyroby medyczne, w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych dopuszczone do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, inne niż wymienione w pozostałych pozycjach załącznika, opodatkowane są podatkiem VAT w stawce 7% - bez względu na symbol PKWiU. Pozostałe pozycje nie obejmują klasyfikowanych towarów medycznych – zatem właściwym będzie zastosowanie powyższej stawki VAT (Odpowiedź nr 20237),

• W przypadku świadczenia usług usługi sprzątania i czyszczenia obiektów, pozostałe (PKWIU 74.70.16), usługi sprzątania tradycyjnego (PKWIU 74.70.13), usługi sprzątania specjalistycznego (PKWIU 74.70.14), usługi oczyszczania placów i innych terenów (PKWIU 90.00.3) na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych - obowiązuje zwolnienie z opodatkowania VAT. W pozostałym zakresie usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne (PKWiU 90.0) objęte są podatkiem VAT 7%. W pozostałym zakresie obowiązuje stawka VAT 22% (chyba że usługi świadczone są na rzecz określonych instytucji - np. konsulatów, urzędów dyplomatycznych itp.). Takie zastosowanie stawek VAT potwierdza interpretacja z dnia 31 marca 2004 r. Urzędu Skarbowego w Tarnowie (sygn. akt DP/443-9/04), Odpowiedź nr 20861,

• Standardową stawkę VAT zastosujemy natomiast przy sprzedaży kosmetyków do makijażu ust i makijażu oczu o nr PKWiU 20.42.12 - stawkę 22% VAT (i wielu innych usługach lub dostawach - nie objętych szczególnym zakresem zwolnień i obniżek VAT). Dotyczy to również sprzedaży przy okazji świadczenia usługi (klienci zabierają do domu), bo jak sprzedaje Pani i robi na nich usługę, to może razem sprzedać jako usługę (usługa zawiera w sobie wówczas cenę towaru), odpowiedź nr 27211. Przy założeniu, że wymieniona usługa należy do grupowania PKWiU 93.02.23 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure - opodatkowana będzie stawką VAT 22% (Odpowiedź nr 23252).

Piotr Szulczewski
Analityk Bankier.pl Firma i Podatki
na bazie www.e-porady.pit.pl

Data publikacji: 17.06.2010

Reklama

Pytania czytelników:

Redakcja odpowiada

Jak obecnie wyglądają stawki podatku VAT