Skutki przerobienia samochodu ciężarowego na osobowy

Podatnicy chcÄ…c skorzystać z prawa do peÅ‚nego odliczenia VAT przy nabyciu samochodów na potrzeby prowadzonej dziaÅ‚alnoÅ›ci opodatkowanej VAT nabywali pojazdy, które speÅ‚niaÅ‚y ustawowe warunki do jego uzyskania. SkutkowaÅ‚o to także prawem do odliczania VAT przy nabyciu paliwa do ich napÄ™du. Jednak niekorzystna dla nich zmiana przepisów od 2011 r. spowodowaÅ‚a, że prawo to zostaÅ‚o ograniczone.

Samochody z homologacjÄ… nabyte do koÅ„ca 2010 r.

Nabycie samochodów posiadajÄ…cych homologacjÄ™ samochodów ciężarowych, o dopuszczalnej Å‚adownoÅ›ci przekraczajÄ…cej 500 kg, lecz dopuszczalnej masie caÅ‚kowitej nieprzekraczajÄ…cej 3,5 tony do koÅ„ca 2010 r. uprawniaÅ‚o do peÅ‚nego odliczenia VAT.

Obecnie zakup takiego samochodu zasadniczo uprawnia do odliczenia jedynie 60% kwoty podatku naliczonego, nie wiÄ™cej jednak niż 6.000 zÅ‚. Przy czym podatnik nie ma prawa do odliczenia VAT przy nabyciu paliwa do jego napÄ™du.

Jeden z naszych Czytelników zamierza samochód z tzw. kratkÄ… posiadajÄ…cy homologacjÄ™ ciężarowÄ… "przerobić" na samochód osobowy. W tym celu chce z niego wymontować kratkÄ™ i zamontować dodatkowy rzÄ…d siedzeÅ„.

Tak wiÄ™c powstaje problem, czy przerobienie takiego samochodu, polegajÄ…ce na demontażu kratki i montażu siedzeÅ„, a nastÄ™pnie uzyskanie zaÅ›wiadczenia, iż jest to samochód osobowy, wpÅ‚ynie na odliczony VAT.

Podatnik nie ma obowiązku korygować odliczonego uprzednio podatku.

Należy przede wszystkim wskazać, że obowiÄ…zujÄ…ce obecnie przepisy okreÅ›lajÄ…ce zasady odliczania VAT przy nabyciu samochodów na potrzeby dziaÅ‚alnoÅ›ci, tj. ustawa o zmianie ustawy o VAT oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. z 2010 r. nr 247, poz. 1652 ze zm.), oraz obowiÄ…zujÄ…cy do koÅ„ca 2010 r. art. 86 ust. 3-7a ustawy o VAT nie przewidziaÅ‚y negatywnych skutków takiej sytuacji. Oznacza to, że "przerobienie" samochodu posiadajÄ…cego homologacjÄ™ samochodu ciężarowego o dopuszczalnej Å‚adownoÅ›ci przekraczajÄ…cej 500 kg, lecz dopuszczalnej masie caÅ‚kowitej nieprzekraczajÄ…cej 3,5 tony (w stosunku do których peÅ‚ne odliczenie VAT przysÅ‚ugiwaÅ‚o na podstawie orzeczenia ETS, a nie przepisów), nie zobowiÄ…zuje podatnika do korekty odliczonego VAT.

Pojazdy z zaÅ›wiadczeniem nabyte przed 2011 r. ...

Do koÅ„ca 2010 r. obowiÄ…zywaÅ‚y przepisy art. 86 ust. 5b i 5c ustawy o VAT. Jak z nich wynikaÅ‚o, w przypadku gdy w samochodzie, dla którego wydano zaÅ›wiadczenie o speÅ‚nieniu warunków technicznych, zostaÅ‚y wprowadzone zmiany, w wyniku czego pojazd ten nie speÅ‚niaÅ‚ okreÅ›lonych przepisami o VAT wymagaÅ„, podatnik byÅ‚ zobowiÄ…zany do pisemnego zawiadomienia naczelnika urzÄ™du skarbowego o tych okolicznoÅ›ciach, w terminie 7 dni od ich zaistnienia. Ponadto, jeżeli zmiany te zostaÅ‚y dokonane w okresie 12 miesiÄ™cy, liczÄ…c od miesiÄ…ca, w którym otrzymano fakturÄ™ lub dokument celny, powstawaÅ‚ obowiÄ…zek skorygowania kwoty podatku naliczonego w caÅ‚oÅ›ci w rozliczeniu za okres, w którym dokonano tych zmian.

Zatem rodzi siÄ™ pytanie, czy należy korygować odliczony w caÅ‚oÅ›ci podatek VAT w sytuacji, gdy samochód, dla którego wydano zaÅ›wiadczenie o speÅ‚nieniu warunków technicznych, zakupiony byÅ‚ pomiÄ™dzy 22 sierpnia 2005 r. a 31 grudnia 2010 r., natomiast przerobiony zostaÅ‚ po 1 stycznia 2011 r. Ustawodawca nie przewidziaÅ‚ przepisów przejÅ›ciowych, które regulowaÅ‚yby to zagadnienie.

W myÅ›l nieobowiÄ…zujÄ…cych już przepisów art. 86 ust. 5a i 5b ustawy o VAT, przykÅ‚adowo dla samochodu zakupionego w styczniu 2008 r. okres dwunastu miesiÄ™cy upÅ‚ynÄ…Å‚ z koÅ„cem grudnia 2008 r. Tak wiÄ™c czy obecna przeróbka tego samochodu spowoduje konieczność korekty? Moim zdaniem - nie. ByÅ‚aby ona konieczna tylko w odniesieniu do samochodów nabytych w 2010 r., dla których 12-miesiÄ™czny okres minÄ…Å‚ w 2011 r., i podatnik w tym okresie dokonaÅ‚ ich przerobienia, w wyniku którego utraciÅ‚y cechy uprawniajÄ…ce do peÅ‚nego odliczania VAT.

Przy czym w interpretacji indywidualnej z dnia 17 maja 2011 r., nr ILPP2/443-298/11-5/AD, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, uznaÅ‚, iż przeróbka samochodu zakupionego w 2010 r., dokonana w 2011 r. skutkuje koniecznoÅ›ciÄ… korekty odliczonego VAT. Jednak moim zdaniem dokonanie przeróbki samochodu po upÅ‚ywie 12 miesiÄ™cy nie wpÅ‚ywa na obowiÄ…zek dokonania korekty odliczonego VAT. Podatnik utraci jedynie prawo do odliczenia VAT od nabycia paliwa.

... i nabyte po 1 stycznia 2011 r.

Od poczÄ…tku 2011 r. zasady odliczania VAT przy nabyciu samochodów na potrzeby dziaÅ‚alnoÅ›ci okreÅ›lajÄ… przepisy art. 3-4 ustawy o zmianie ustawy o VAT.

Przy nabyciu samochodu niespeÅ‚niajÄ…cego wymogu o dopuszczalnej masy caÅ‚kowitej przekraczajÄ…cej 3,5 tony podatnik ma prawo do peÅ‚nego odliczenia VAT, jeÅ›li samochód ten speÅ‚nia warunki okreÅ›lone w art. 3 ust. 2 pkt 1-4 tej ustawy (czyli jest to m.in. pojazd wielozadaniowy czy van lub samochód z otwartÄ… częściÄ… przeznaczonÄ… do przewozu Å‚adunków), i posiada on stosowne zaÅ›wiadczenie z okrÄ™gowej stacji kontroli pojazdów oraz wpis w dowodzie rejestracyjnym. Dotyczy to także odliczenia VAT przy nabyciu paliwa do jego napÄ™du.

Jednak w sytuacji gdy dokonano zmian, w wyniku których pojazd nie speÅ‚nia już wymagaÅ„ okreÅ›lonych przepisem, podatnik jest zobowiÄ…zany do korekty podatku naliczonego i to w rozliczeniu za okres, w którym dokonaÅ‚ odliczenia. OkreÅ›la to art. 3 ust. 4 tej ustawy.

Wskazać należy, iż w przepisie tym brak jest zastrzeżenia wskazujÄ…cego okres 12 miesiÄ™cy w ciÄ…gu których dokonanie zmian w pojeździe skutkowaÅ‚o korektÄ… VAT. Tak wiÄ™c obecnie podatnik jest obowiÄ…zany do dokonania stosownych korekt bez wzglÄ™du na okres, jaki upÅ‚ynÄ…Å‚ od otrzymania faktury (dokonania odliczenia).

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o VAT (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054)

autor: Aleksandra Węgielska
Gazeta Podatkowa nr 10 (842) z dnia 2012-02-02

Zasady odliczania podatku naliczonego. Wszystko na ten temat w poradniku na GOFIN.pl

więcej artykułów z Gazety Podatkowej