Rezygnacja z danej formy opodatkowania

Podstawową formą opodatkowania pozostaje skala podatkowa. Jeżeli podatnik nie wykona żadnej czynności prawnej, powodującej zmianę metody opodatkowania, to ta właśnie forma będzie dla niego właściwa. W ramach skali podatek wynosi 18 i 32%, w zależności od wysokości podstawy opodatkowania (kwotą graniczną jest 85 528 zł).

W ramach opodatkowania skali przychody ze wspólnej wÅ‚asnoÅ›ci, wspólnego przedsiÄ™wziÄ™cia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majÄ…tkowych u każdego podatnika okreÅ›la siÄ™ proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. Zasada powyższa ma również zastosowanie do małżonków, miÄ™dzy którymi istnieje wspólność majÄ…tkowa osiÄ…gajÄ…cych przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze osiÄ…gajÄ…cych przychody ze wspólnej wÅ‚asnoÅ›ci, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy, chyba że zÅ‚ożą pisemne oÅ›wiadczenie o opodatkowaniu caÅ‚oÅ›ci dochodu osiÄ…gniÄ™tego z tego źródÅ‚a przez jednego z nich.

OÅ›wiadczenie należy zÅ‚ożyć wÅ‚aÅ›ciwemu naczelnikowi urzÄ™du skarbowego najpóźniej do 20 dnia miesiÄ…ca nastÄ™pujÄ…cego po miesiÄ…cu, w którym zostaÅ‚ otrzymany pierwszy w roku podatkowym przychód ze wspólnej wÅ‚asnoÅ›ci, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy (UrzÄ…d Skarbowy Kraków-Stare Miasto, 31.01.2005 r., PP-1/4431/5/101 026/124/05).

Wybór zasady opodatkowania caÅ‚oÅ›ci dochodu przez jednego z małżonków, wyrażony w oÅ›wiadczeniu, obowiÄ…zuje przy zapÅ‚acie zaliczek przez caÅ‚y rok podatkowy oraz przy skÅ‚adaniu zeznania o wysokoÅ›ci osiÄ…gniÄ™tego dochodu (poniesionej straty), chyba że w wyniku rozwodu albo orzeczenia przez sÄ…d separacji nastÄ…piÅ‚ podziaÅ‚ majÄ…tku wspólnego małżonków i przedmiot umowy przypadÅ‚ temu z małżonków, na którym nie ciążyÅ‚ obowiÄ…zek zapÅ‚aty zaliczek i skÅ‚adania zeznania o wysokoÅ›ci osiÄ…gniÄ™tego dochodu (poniesionej straty) z tego tytuÅ‚u.

Wybór rozliczenia ma również doniosÅ‚e skutki na gruncie ustawy o VAT. Jak stwierdziÅ‚a Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacji z 31 stycznia 2007 r. (IPB1/449-10/06/I), skoro wnioskodawca wyraziÅ‚ wolÄ™ rozliczania osiÄ…gniÄ™tego przychodu z tytuÅ‚u zawartej umowy najmu wyÅ‚Ä…cznie przez jego małżonkÄ™, to na gruncie podatku od towarów i usÅ‚ug tylko wyznaczony małżonek bÄ™dzie traktowany jako podatnik czynny tego podatku w momencie przekroczenia kwoty obrotu osiÄ…gniÄ™tego z tytuÅ‚u najmu lokalu użytkowego, uprawniajÄ…cej do zwolnienia. A wiÄ™c tylko ten małżonek który bÄ™dzie rozliczaÅ‚ przychód, skorzysta ze zwolnienia podmiotowego. W przypadku braku oÅ›wiadczenia – limit 50 tys. zÅ‚ zwolnienia dotyczy niezależnie każdego z małżonków (Izba Skarbowa w Poznaniu w interpretacji z 19 lutego 2008 r. ILPP2/443-164/07-2/JK). Inaczej jest natomiast z limitem 4000 euro uprawniajÄ…cym do obniżonej stawki ryczaÅ‚tu z tytuÅ‚u najmu – 8,5%. W tym przypadku oboje małżonków dotyczy wyÅ‚Ä…cznie jeden limit 4000 euro (Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 2009.06.23, ILPB2/415-332/09-2/MK).

Oznacza to, że jeżeli w przyszÅ‚ym roku podatkowym małżonkowie również majÄ… zamiar rozliczać przychód tylko u jednego z nich – muszÄ… ponownie zÅ‚ożyć oÅ›wiadczenie do wÅ‚aÅ›ciwego urzÄ™du skarbowego. 

Jest to jedyny wypadek, w którym podatnik nie bÄ™dzie mógÅ‚ kontynuować wybranej formy opodatkowania. Warto dodać, że nawet w tym zakresie jest to jedynie wybór podmiotu opodatkowanego – a nie samej formy – gdyż zarówno po zÅ‚ożeniu oÅ›wiadczenia, jak i bez niego – podatnicy pozostajÄ… opodatkowani wedÅ‚ug zasady, którÄ… przyjÄ™li wczeÅ›niej do opodatkowania danych przychodów. Oznacza to, że jeżeli drugi z małżonków, który doÅ‚Ä…cza do drugiego małżonka i rozlicza przychody z najmu nie zÅ‚ożyÅ‚ np.  oÅ›wiadczenia o opodatkowaniu tych przychodów w formie ryczaÅ‚tu – pozostanie opodatkowany na zasadach ogólnych.

Podobnie obowiÄ…zek corocznego skÅ‚adania oÅ›wiadczenia dotyczyÅ‚ do 2003 r. podatników, który rozliczali przychody w formie ryczaÅ‚tu od przychodów ewidencjonowanych. Ustawodawca, zmieniajÄ…c zasady skÅ‚adania oÅ›wiadczeÅ„ (od tego roku obowiÄ…zek wygasÅ‚), nie wprowadziÅ‚ przepisów przejÅ›ciowych i nie wskazaÅ‚, czy za rok 2003 należy takie oÅ›wiadczenie skÅ‚adać, czy już nie. Ministerstwo Finansów w piÅ›mie z 12 grudnia 2002 r. adresowanym do organów podatkowych wyjaÅ›niaÅ‚o, że w przypadku kontynuowania w roku podatkowym 2003 dziaÅ‚alnoÅ›ci opodatkowanej na dotychczasowych zasadach, podatnicy nie sÄ… obowiÄ…zani do skÅ‚adania żadnych oÅ›wiadczeÅ„. Nie dotyczyÅ‚o to jednak podatników, którzy wybierajÄ…c w 2003 r. ryczaÅ‚t zmieniali formÄ™ opodatkowania (Pismo Podsekretarza Stanu z dnia 12 grudnia 2002 r. nr PB2/MW-033-0562-2684/02 w sprawie zryczaÅ‚towanych form opodatkowania skierowane do wszystkich izb i urzÄ™dów skarbowych oraz urzÄ™dów kontroli skarbowej).

Obecnie problem ten nie wystÄ™puje. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgÅ‚osiÅ‚ likwidacji dziaÅ‚alnoÅ›ci gospodarczej lub nie dokonaÅ‚ wyboru innej formy opodatkowania, uważa siÄ™, że nadal prowadzi dziaÅ‚alność opodatkowanÄ… w formie ryczaÅ‚tu od przychodów ewidencjonowanych.

OczywiÅ›cie wybór opodatkowania ryczaÅ‚tem ma swoje konsekwencje podatkowe w zakresie rozliczeÅ„. Zacytujmy tu chociażby Naczelnika UrzÄ™du Skarbowego w Siedlcach, który podkreÅ›liÅ‚, że jeżeli podatnik zdecyduje siÄ™ na wybór ryczaÅ‚tu, nie ma już możliwoÅ›ci zrekompensowania poniesionych wydatków zwiÄ…zanych z przedmiotem umowy (2004.08.09, US.26-PD-415/46/04).

Podobnie dokonany przez podatnika wybór opodatkowania podatkiem liniowym ma zastosowanie w latach nastÄ™pnych. W tym przypadku podatnicy sÄ… obowiÄ…zani do zÅ‚ożenia wÅ‚aÅ›ciwemu naczelnikowi urzÄ™du skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oÅ›wiadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej dziaÅ‚alnoÅ›ci gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzajÄ…cego dzieÅ„ rozpoczÄ™cia tej dziaÅ‚alnoÅ›ci, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Wybór sposobu opodatkowania dokonany w takim oÅ›wiadczeniu dotyczy również lat nastÄ™pnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej wÅ‚aÅ›ciwego naczelnika urzÄ™du skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub zÅ‚oży w tym terminie pisemny wniosek lub oÅ›wiadczenie o zastosowanie form opodatkowania okreÅ›lonych w ustawie o zryczaÅ‚towanym podatku dochodowym.

Interpretacje PIT.pl obejmujÄ… tezy wybranych interpretacji urzÄ™dów, izb skarbowych, wyroków sÄ…du oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowiÄ… porady podatkowej czy prawnej i sÄ… wyÅ‚Ä…cznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez WnioskodawcÄ™ i stanu prawnego obowiÄ…zujÄ…cego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeÅ„. PeÅ‚na treść wybranych interpretacji dostÄ™pna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.