Spółka menadżerska sposobem na liniowy PIT

Dochody czÅ‚onków zarzÄ…dów Å›wiadczÄ…cych swoje usÅ‚ugi na mocy kontraktów menadżerskich sÄ… najczęściej na tyle wysokie, że podlegajÄ… opodatkowaniu podatkiem dochodowym wg najwyższej stawki PIT 40%. Wielu czÅ‚onków zarzÄ…du próbuje wiÄ™c obejść te przepisy poprzez Å›wiadczenie usÅ‚ug na podstawie kontraktu menadżerskiego w ramach dziaÅ‚alnoÅ›ci gospodarczej, Å‚Ä…cznie z wybraniem opodatkowania podatkiem liniowym 19%. PozwalaÅ‚oby to znacznie zmniejszyć wysokość zobowiÄ…zaÅ„ podatkowych czÅ‚onków zarzÄ…dów.

Art. 13 pkt 9) ustawy o PIT stanowi jednak, że za przychody z dziaÅ‚alnoÅ›ci wykonywanej osobiÅ›cie uważa siÄ™ także „przychody uzyskane na podstawie umów o zarzÄ…dzenie przedsiÄ™biorstwem, kontraktów menadżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej dziaÅ‚alnoÅ›ci gospodarczej”. Powyższe brzmienie przepisu nie pozostawia w przedmiotowej kwestii żadnych wÄ…tpliwoÅ›ci. Åšwiadczenie usÅ‚ug zarzÄ…dczych zawsze bÄ™dzie bowiem klasyfikowane za dziaÅ‚alność wykonywanÄ… osobiÅ›cie a nie za pozarolniczÄ… dziaÅ‚alność gospodarczÄ…, a tylko taka dziaÅ‚alność może być opodatkowana podatkiem liniowym.

Regulacje te zostaÅ‚y wprowadzone od dnia 1 stycznia 2004r., najprawdopodobniej wÅ‚aÅ›nie na skutek praktyki obchodzenia przez menadżerów przepisów i rozliczania przychodów z kontraktów menadżerskich zawieranych w ramach dziaÅ‚alnoÅ›ci gospodarczej, jako przychody z dziaÅ‚alnoÅ›ci gospodarczej a nie dziaÅ‚alnoÅ›ci wykonywanej osobiÅ›cie. Powyższy poglÄ…d potwierdzajÄ… także zgodnie organy podatkowe, np. Izba Skarbowa w Poznaniu OÅ›rodek Zamiejscowy w Pile, 14 sierpnia 2007r., P1-D/415-0005/07/Z; UrzÄ…d Skarbowy Warszawa-Praga, 24 sierpnia 2006r., US34/DD1/415/19D/06/TK; Pierwszy UrzÄ…d Skarbowy w GdaÅ„sku, 5 wrzeÅ›nia 2005r., DZ/415-0041/05; Izba Skarbowa we WrocÅ‚awiu, 29 lipca 2005r., PD II 413/137/05.

Istnieje jednak prosty sposób na obejÅ›cie tych ograniczeÅ„ i co najważniejsze jest on powszechnie akceptowany przez organy podatkowe. Jest nim zaÅ‚ożenie przez co najmniej dwóch menadżerów tzw. spóÅ‚ki menadżerskiej, np. spóÅ‚ki jawnej lub komandytowej. UsÅ‚ugi zarzÄ…dcze na spóÅ‚ki kapitaÅ‚owej Å›wiadczy wówczas spóÅ‚ka menadżerska jako odrÄ™bny podmiot, delegujÄ…c do tej czynnoÅ›ci jednego ze wspólników. Za swoje usÅ‚ugi spóÅ‚ka wystawia faktury a wspólnicy dzielÄ… siÄ™ wynagrodzeniem proporcjonalnie do udziaÅ‚u w zysku, uzyskujÄ…c w ten sposób przychód z udziaÅ‚u w spóÅ‚ce. Taki przychód jest przychodem z dziaÅ‚alnoÅ›ci gospodarczej, który może być opodatkowany podatkiem liniowym. Skoro podmiotem Å›wiadczÄ…cym usÅ‚ugi zarzÄ…dcze jest spóÅ‚ka menadżerska, to nie można mówić, że wspólnik tej spóÅ‚ki uzyskuje przychód z dziaÅ‚alnoÅ›ci wykonywanej „osobiÅ›cie”.

SÅ‚uszność takiego poglÄ…du potwierdzajÄ… także organy podatkowe. Pierwszy UrzÄ…d Skarbowy w BiaÅ‚ymstoku (26 czerwca 2007r., RO-XV/PDOF-209/210/JB/07) wskazaÅ‚, że przychody otrzymywane przez spóÅ‚kÄ™ jawnÄ… z tytuÅ‚u Å›wiadczenia usÅ‚ug zarzÄ…dzania dla innych podmiotów gospodarczych, nie bÄ™dÄ… efektem czynnoÅ›ci wykonywanych wyÅ‚Ä…cznie przez jednego wspólnika, ale stanowić bÄ™dÄ… również efekt dziaÅ‚aÅ„ pozostaÅ‚ych wspólników spóÅ‚ki jawnej. PodstawÄ… dokonywania wypÅ‚at przez spóÅ‚kÄ™ z o. o. na rzecz spóÅ‚ki jawnej nie bÄ™dzie zatem osobiste i samodzielne wykonywanie przez wspólnik usÅ‚ug zarzÄ…dzania. Tym samym przychód uzyskiwany z tytuÅ‚u Å›wiadczenia usÅ‚ug zarzÄ…dzania na podstawie umowy zawartej miÄ™dzy spóÅ‚kÄ… jawnÄ… a spóÅ‚kÄ… kapitaÅ‚owÄ…, stanowić bÄ™dzie przychód z pozarolniczej dziaÅ‚alnoÅ›ci gospodarczej, który może podlegać opodatkowaniu podatkiem liniowym 19%.

Podobny poglÄ…d przedstawiÅ‚y także inne organy podatkowe, np. Trzeci UrzÄ…d Skarbowy Warszawa-ÅšródmieÅ›cie, 8 sierpnia 2007r., 1449/1CG/415-19/07/i-27/ASs; UrzÄ…d Skarbowy PoznaÅ„-Winogrady, 8 stycznia 2007r., DG/415-87/06.

UrzÄ™dy skarbowe wskazujÄ… także, że jeżeli spóÅ‚ka menadżerska Å›wiadczy usÅ‚ugi zarzÄ…dcze na rzecz podmiotu, w którym jeden ze wspólników wykonywaÅ‚ również czynnoÅ›ci zarzÄ…dcze na podstawie umowy o pracÄ™, w bieżącym lub poprzednim roku, to żaden ze wspólników nie może skorzystać w tym okresie z opodatkowania podatkiem liniowym (UrzÄ…d Skarbowy w Gostyniu , 21 wrzeÅ›nia 2007r., PD/415-22/07; UrzÄ…d Skarbowy w OÅ›wiÄ™cimiu, 29 maja 2007r., PDF I/415-7/07; UrzÄ…d Skarbowy Warszawa-Praga, 17 kwietnia 2007r., 1434/DD2/415/9/2007).

ReasumujÄ…c powyższe rozważania należy uznać, że wspólnicy osobowej spóÅ‚ki menadżerskiej, Å›wiadczÄ…cej usÅ‚ugi zarzÄ…dcze majÄ… prawo do opodatkowania uzyskanych z tego tytuÅ‚u dochodów podatkiem liniowym 19%, pod warunkiem, że żaden ze wspólników tej spóÅ‚ki, nie byÅ‚ zatrudniony w spóÅ‚ce, na rzecz której Å›wiadczone sÄ… usÅ‚ugi na podstawie umowy o pracÄ™, na stanowisku czÅ‚onka zarzÄ…du. Dla opodatkowania podatkiem liniowym nie ma przeszkód, aby wspólnik spóÅ‚ki menadżerskiej peÅ‚niÅ‚ w spóÅ‚ce kapitaÅ‚owej funkcjÄ™ czÅ‚onka zarzÄ…du na podstawie powoÅ‚ania do zarzÄ…du i nie uzyskiwaÅ‚ z tego tytuÅ‚u wynagrodzenia i aby jednoczeÅ›nie usÅ‚ugi zarzÄ…dcze Å›wiadczyÅ‚a na rzecz tej spóÅ‚ki spóÅ‚ka menadżerska.

Menadżerowie zakÅ‚adajÄ…cy spóÅ‚kÄ™ menadżerskÄ… powinni jednak pamiÄ™tać o tym, że w spóÅ‚ce nie dziaÅ‚ajÄ… samodzielnie, ale z drugim wspólnikiem lub wspólnikami. MogÄ… także ponosić solidarnie ze spóÅ‚kÄ… odpowiedzialność caÅ‚ym swoim majÄ…tkiem, także, jeżeli ewentualnÄ… winÄ™ ponosić bÄ™dzie drugi wspólnik. Ponadto, jeżeli stanowisko straciÅ‚by jeden z menadżerów, to konsekwencje tego ponieÅ›liby także pozostali wspólnicy – gdyby oni także uzyskiwali dochody, to musieliby siÄ™ nimi dzielić ze „zwolnionym” wspólnikiem, proporcjonalnie do jego udziaÅ‚u w zysku.

Interpretacje PIT.pl obejmujÄ… tezy wybranych interpretacji urzÄ™dów, izb skarbowych, wyroków sÄ…du oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowiÄ… porady podatkowej czy prawnej i sÄ… wyÅ‚Ä…cznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez WnioskodawcÄ™ i stanu prawnego obowiÄ…zujÄ…cego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeÅ„. PeÅ‚na treść wybranych interpretacji dostÄ™pna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.