Przedawnienie zobowiązań przy zbyciu nieruchomości

Data: 2005.0.08
Sygnatura: PB2/AD-033-0267-999/05
Publikator: Biuletyn Skarbowy, 2005, nr 6, s. 15-16
Źródło: www.mf.gov.pl

W związku z pojawiającymi się wątpliwościami dotyczącymi okresu przedawnienia zobowiązania w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia:

ZobowiÄ…zanie podatkowe w zryczaÅ‚towanym podatku dochodowym od dochodu z odpÅ‚atnego zbycia nieruchomoÅ›ci i praw majÄ…tkowych powstaje z mocy prawa, to jest w sposób przewidziany w art. 21 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), na co wskazuje treść art. 28 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Podatek ten jest pÅ‚atny bez wezwania na rachunek wÅ‚aÅ›ciwego urzÄ™du skarbowego wterminie 14 dni od dnia dokonania odpÅ‚atnego zbycia. Wterminie pÅ‚atnoÅ›ci podatku podatnik jest obowiÄ…zany zÅ‚ożyć deklaracjÄ™ wedÅ‚ug ustalonego wzoru (PIT-23).

Podatnik może jednak w tym samym terminie, na podstawie art. 28 ust. 2a ustawy, złożyć oświadczenie, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e ustawy. W przypadku spełnienia przez podatnika warunków określonych w tym przepisie przychód ze sprzedaży nieruchomości jest wolny od podatku dochodowego z mocy prawa. W przeciwnym razie podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie dwóch lat licząc od dnia dokonania odpłatnego zbycia wraz z odsetkami za zwłokę liczonymi od terminu płatności (od 15 dnia od dokonania zbycia).

Samo zÅ‚ożenie oÅ›wiadczenia w trybie art. 28 ust. 2a ustawy nie powoduje nabycia prawa do zwolnienia podatkowego (jest zapowiedziÄ… speÅ‚nienia warunków do zwolnienia). OÅ›wiadczenie nie powoduje również zmiany terminu pÅ‚atnoÅ›ci podatku, co wynika z treÅ›ci art. 28 ustawy, gdzie wyrażenie „termin pÅ‚atnoÅ›ci” odnoszone jest wyÅ‚Ä…cznie do okresu 14 dni od dnia dokonania odpÅ‚atnego zbycia.

Takie stanowisko przyjÄ™te zostaÅ‚o przy konstruowaniu deklaracji o osiÄ…gniÄ™tych przychodach z odpÅ‚atnego zbycia nieruchomoÅ›ci lub praw majÄ…tkowych, objÄ™tych zryczaÅ‚towanym podatkiem dochodowym – PIT-23. Stosownie do art. 28 ust. 4 ustawy deklaracja winna być zÅ‚ożona w terminie pÅ‚atnoÅ›ci podatku. Z objaÅ›nieÅ„ zamieszczonych na druku PIT-23 wynika, iż zÅ‚ożenie deklaracji powinno nastÄ…pić „w terminie 14 dni od dnia dokonania odpÅ‚atnego zbycia nieruchomoÅ›ci lub praw majÄ…tkowych”. Oznacza to, iż termin pÅ‚atnoÅ›ci podatku upÅ‚ywa 14 dnia od daty odpÅ‚atnego zbycia nieruchomoÅ›ci.

Zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest zwolnieniem z mocy prawa („wolne od podatku dochodowego sÄ……”) i przysÅ‚uguje podatnikowi bez decyzyjnej ingerencji organów podatkowych, jeżeli speÅ‚ni on okreÅ›lone przepisami warunki. Warunkami tymi sÄ… (…) wydatkowanie przychodu z odpÅ‚atnego zbycia, przed upÅ‚ywem terminu dwuletniego, na cele mieszkaniowe. SpeÅ‚nienie tych warunków Å‚Ä…cznie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia podatkowego.

W tym przypadku nie ma zastosowania przepis art. 70 § 2 pkt 2 Ordynacji podatkowej w brzmieniu obowiązującym do 2002 r., zgodnie z którym bieg terminu przedawnienia nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu od dnia nabycia prawa do ulgi podatkowej do dnia wygaśnięcia tego uprawnienia.

Z analizy powyższych regulacji wynika zatem, iż termin płatności zobowiązania w zryczałtowanym podatku dochodowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych upływa w 14 dniu od dnia dokonania odpłatnego zbycia. Z końcem roku kalendarzowego, w którym upłynął ten termin, rozpoczyna swój bieg 5-letni okres przedawnienia w tym podatku i jest niezależny od złożenia oświadczenia o przeznaczeniu uzyskanego przychodu na cele warunkujące zwolnienie podatkowe.

Interpretacje PIT.pl obejmujÄ… tezy wybranych interpretacji urzÄ™dów, izb skarbowych, wyroków sÄ…du oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowiÄ… porady podatkowej czy prawnej i sÄ… wyÅ‚Ä…cznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez WnioskodawcÄ™ i stanu prawnego obowiÄ…zujÄ…cego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeÅ„. PeÅ‚na treść wybranych interpretacji dostÄ™pna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.