Płyty CD, DVD i sprzęt RTV na Allegro a kasy fiskalne

Podatnicy VAT dokonujÄ…cy sprzedaży towarów lub Å›wiadczenia usÅ‚ug na rzecz osób fizycznych nieprowadzÄ…cych dziaÅ‚alnoÅ›ci gospodarczej zobowiÄ…zani sÄ… do ewidencjonowania takich transakcji w kasie fiskalnej. Zasadniczo z obowiÄ…zku tego sÄ… zwolnieni podatnicy dokonujÄ…cy sprzedaży towarów w systemie wysyÅ‚kowym (pocztÄ… lub przesyÅ‚kami kurierskimi), za które zapÅ‚ata w caÅ‚oÅ›ci nastÄ™puje za poÅ›rednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania jest jednak prowadzenie szczegóÅ‚owej ewidencji dowodów zapÅ‚aty, z której jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie dostawy zapÅ‚ata dotyczyÅ‚a oraz na podstawie której można ustalić również dane (w tym adres) osoby fizycznej nieprowadzÄ…cej dziaÅ‚alnoÅ›ci gospodarczej lub rolnika ryczaÅ‚towego, na rzecz których dokonano wysyÅ‚ki towarów. Zwolnienie to nie dotyczy jednak podatników, którzy rozpoczÄ™li ewidencjonowanie sprzedaży towarów przed dniem 1 kwietnia 2006 r. Takie zwolnienie dotyczyć wiÄ™c może podatników dokonujÄ…cych sprzedaży np. poprzez portale aukcyjne Allegro.pl, eBay itp.

Zasadniczo w kasie fiskalnej nie ewidencjonuje siÄ™ też nieodpÅ‚atnego przekazania towarów, opodatkowanego na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 i ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.

Czy musisz mieć kasę fiskalną?

Powyższe zwolnienia przysÅ‚ugujÄ… bez wzglÄ™du na wysokość osiÄ…gniÄ™tych obrotów. Zwolenia te obowiÄ…zujÄ… w prawdzie do 30 czerwca 2007r., ale zgodnie z projektem nowego rozporzÄ…dzenia MF w tej sprawie zostanÄ… one przedÅ‚użone.

Przepisy dotyczÄ…ce kas fiskalnych ulegÅ‚y jednak zmianie od dnia 1 wrzeÅ›nia 2006r. ObowiÄ…zkiem ewidencjonowania zostaÅ‚y od tego dnia objÄ™te dostawy niektórych towarów, m.in.:

1. silników spalinowych tÅ‚okowych, wewnÄ™trznego spalania, typu stosowanego w pojazdach mechanicznych (PKWiU 34.10.1), nadwozi do pojazdów mechanicznych, przyczep i naczep (PKWiU 34.2), części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych i ich silników (PKWiU 34.3);
2. sprzÄ™tu radiowego, telewizyjnego i telekomunikacyjnego, z wyÅ‚Ä…czeniem lamp elektronowych i innych elementów elektronicznych oraz części do aparatów i urzÄ…dzeÅ„ do operowania dźwiÄ™kiem i obrazem, anten, (ex PKWiU 32),
3. sprzÄ™tu fotograficznego, z wyÅ‚Ä…czeniem części i akcesoriów do sprzÄ™tu i wyposażenia fotograficznego, (ex PKWiU 33.40.3);
4. metali szlachetnych lub z udziaÅ‚em tych metali, których sprzedaż nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT;
5. nagranych, z zapisanymi danymi lub zapisanymi pakietami oprogramowania komputerowego (w tym również sprzedawanymi Å‚Ä…cznie z licencjÄ… na użytkowanie): pÅ‚yt CD, DVD, kaset magnetofonowych, taÅ›m magnetycznych (w tym kaset wideo), dyskietek, kart pamiÄ™ci, kartridży. Dostawy tych towarów zostaÅ‚y objÄ™te obowiÄ…zkiem ewidencjonowania i to bez wzglÄ™du na wysokość obrotów, albo inne zwolnienia.

Regulacje te majÄ… duże znaczenie także dla podatników dokonujÄ…cych dostawy towarów w systemie wysyÅ‚kowym, np. sprzedajÄ…c w/w towary na aukcjach internetowych Allegro, eBay itp. Jak już wskazano zasadniczo dostawy towarów w tym systemie sÄ… zwolnione z obowiÄ…zku ewidencji w kasie fiskalnej, ale nie odnosi siÄ™ to w/w towarów. Tak wiÄ™c podatnik dokonujÄ…cy sprzedaży wysyÅ‚kowej nie musi zasadniczo używać kasy fiskalnej, ale dostawa chociażby jednej pÅ‚yty CD powoduje obowiÄ…zek zaewidencjonowania tej dostawy w kasie fiskalnej.

Problem ze stosowaniem kas fiskalnych majÄ… także podatnicy dokonujÄ…cy nieodpÅ‚atnego przekazania osobom fizycznym nieprowadzÄ…cym dziaÅ‚alnoÅ›ci gospodarczej w/w towarów, tj. np. pÅ‚yt CD, DVD, czy też sprzÄ™tu RTV. Problem jest duży, ponieważ tego typu towary sÄ… w praktyce czÄ™sto przekazywane nieodpÅ‚atnie, jako dodatek, prezent, gratis, majÄ…cy zachÄ™cić klienta do zakupu towaru gÅ‚ównego, albo np. jako nagroda, czy też wygrana w konkursie.

W pierwszej kolejnoÅ›ci należy jednak rozważyć, czy nieodpÅ‚atne przekazanie towaru w ogóle podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. NieodpÅ‚atna dostawa towaru podlega bowiem opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli Å‚Ä…cznie speÅ‚nione sÄ… 2 warunki:

• nieodpÅ‚atne przekazanie towaru jest dokonywane na cele niezwiÄ…zane z dziaÅ‚alnoÅ›ciÄ… przedsiÄ™biorstwa podatnika
• podatnikowi przysÅ‚ugiwaÅ‚o prawo do odliczenia wydatku na nabycie (wytworzenie) towarów przekazywanych nieodpÅ‚atnie.

Dyskusja na temat, czy w przypadku przekazania towarów na cele promocji, reklamy itp. czynność ta jest opodatkowana, czy też nie, trwa już od dawna. Wydaje siÄ™, że taki cel przekazania towarów nieodpÅ‚atnie wykazuje zwiÄ…zek z dziaÅ‚alnoÅ›ciÄ… przedsiÄ™biorstwa i z tego powodu nie powinien podlegać opodatkowaniu, jednak mimo to zdecydowana wiÄ™kszość organów skarbowych uznaje, że czynność tÄ… należy opodatkować podatkiem VAT (Izba Skarbowa w Rzeszowie, 16 października 2006r., IS.II/2-443/67/06; Izba Skarbowa w Rzeszowie OÅ›rodek Zamiejscowy w KroÅ›nie, 30 sierpnia 2006r., IS.IX/3-443/146/06, Pierwszy Mazowiecki UrzÄ…d Skarbowy w Warszawie, 26 wrzeÅ›nia 2005r., 1471/NUR1/443-332/2/05/IK).

WSA w Warszawie (23 maja 2007r., III SA/Wa2752/06) uznaÅ‚ jednak, że nieodpÅ‚atne przekazanie towarów nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ jest dokonywane na cele zwiÄ…zane z prowadzonym przez podatnika przedsiÄ™biorstwem. Podobny poglÄ…d odnoÅ›nie braku opodatkowaniu nieodpÅ‚atnego przekazania na cele przedsiÄ™biorstwa przedstawiÅ‚ także WSA we WrocÅ‚awiu (3 kwietnia 2007r, SA/Wr 152/07).

NieodpÅ‚atne przekazanie towaru nie powinno wiÄ™c podlegać VAT i nie powinno podlegać ewidencji w kasie fiskalnej. Nie można jednak wykluczyć ryzyka przyjÄ™cia przez organy skarbowe odmiennej interpretacji, zgodnie z którÄ… takie nieodpÅ‚atne przekazanie byÅ‚oby opodatkowane podatkiem VAT.

e-Handel a podatki

Organy skarbowe uznajÄ… bowiem powszechnie, że nieodpÅ‚atnÄ… dostawÄ™ towarów, które nie sÄ… prezentami maÅ‚ej wartoÅ›ci lub próbkami, należy ewidencjonować w kasie fiskalnej (Drugi Mazowiecki UrzÄ…d Skarbowy w Warszawie, 11 grudnia 2006r., 1472/RPP1/443-741/06/SZU; Pierwszy Mazowiecki UrzÄ…d Skarbowy w Warszawie, 4 wrzeÅ›nia 2006r., 1471/NTR1/443-341a/06/KR).

Wydaje siÄ™ jednak, że można znaleźć argumenty przeciwko takiej interpretacji. Przede wszystkim należy wskazać, że w kasie fiskalnej rejestruje siÄ™ „obrót”, który stanowi kwota należna z tytuÅ‚u sprzedaży, pomniejszona o kwotÄ™ należnego podatku. Kwota należna obejmuje tymczasem caÅ‚ość Å›wiadczenia należnego od nabywcy. W przypadku nieodpÅ‚atnego przekazania towaru nie wystÄ™puje „Å›wiadczenie należne od nabywcy” a tym samym nie ma „obrotu”. Nie ma wiÄ™c czego ewidencjonować w kasie rejestrujÄ…cej.

Ponadto przepisy okreÅ›lajÄ…, że dla udokumentowania nieodpÅ‚atnego przekazania towarów, wystawiane sÄ… faktury wewnÄ™trzne. Faktury te ujmuje siÄ™ w ewidencji sprzedaży, wykazujÄ…c w nich jako podstawÄ™ opodatkowania w przypadku nieodpÅ‚atnego przekazania towarów, cenÄ™ nabycia towarów lub ich koszt wytworzenia. Gdyby podatnik zobowiÄ…zany byÅ‚ dodatkowo do ujÄ™cia nieodpÅ‚atnego przekazania towarów w kasie rejestrujÄ…cej, to wykazany w ten sposób podatek także musiaÅ‚by zostać ujÄ™ty w ewidencji sprzedaży, co prowadziÅ‚oby do podwójnego opodatkowania takiej czynnoÅ›ci.

Takie argumenty zostaÅ‚y jednak podważone przez IzbÄ™ SkarbowÄ… w Warszawie (22 marca 2007r., 1401/PH-II/4407/14-178/06/MZ), która wskazaÅ‚a, że nieodpÅ‚atne dostawy towarów sÄ… zwolnione z obowiÄ…zku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy fiskalnej na podstawie przepisów rozporzÄ…dzenia. Zdaniem IS w Warszawie logika nakazuje zatem przyjąć, iż nie można zwolnić z obowiÄ…zku ewidencjonowania sprzedaży w sytuacji gdy takiego obowiÄ…zku w stosunku do danej czynnoÅ›ci nie ma w ogóle, z uwagi na brak obrotu. Podobnie Izba wskazaÅ‚a także, że wystawienie faktury wewnÄ™trznej na udokumentowanie przedmiotowych czynnoÅ›ci nie zwalnia podatnika z obowiÄ…zku zaewidencjonowania ich poprzez kasÄ™ rejestrujÄ…cÄ….

ReasumujÄ…c powyższe rozważania należy uznać, że sprzedaż niektórych towarów okreÅ›lonych w rozporzÄ…dzeniu w sprawie kas fiskalnych podlega obowiÄ…zkowi ewidencjonowania, bez wzglÄ™du na wysokość obrotów, także gdy towar jest przedmiotem sprzedaży wysyÅ‚kowej. Wydaje siÄ™ także, że podatnicy majÄ… maÅ‚e szanse obrony stanowiska, zgodnie, z którym nieodpÅ‚atne przekazanie towarów nie podlegaÅ‚oby ewidencji w kasie fiskalnej.

Remigiusz Fijak
20.06.2007.

Interpretacje PIT.pl obejmujÄ… tezy wybranych interpretacji urzÄ™dów, izb skarbowych, wyroków sÄ…du oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowiÄ… porady podatkowej czy prawnej i sÄ… wyÅ‚Ä…cznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez WnioskodawcÄ™ i stanu prawnego obowiÄ…zujÄ…cego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeÅ„. PeÅ‚na treść wybranych interpretacji dostÄ™pna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.