Pytania czytelników:

odliczenie podatku VAT

Redakcja odpowiada

Odliczenie podatku VAT

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług szczegółowo wskazują przypadki, gdy podatnik nie ma prawa podatku VAT odliczyć. Podatnicy nadal jednak posiadają problemy w tym zakresie.

Przede wszystkim prawo odliczenia przysługuje podatnikom, którzy dokonują czynności opodatkowanych, zatem zakup towarów wykorzystywanych w celach zwolnionych lub nie podlegających opodatkowaniu nie pozwoli na odliczenie podatku zawartego w cenie nabywanych towarów i usług. Musi być ono ponadto związane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą.

Stąd też odliczenie podatku VAT przy zakupie monitoringu pomieszczeń dopuszczalne jest wyłącznie w zakresie pomieszczeń związanych z działalnością. U przedsiębiorcy prowadzącego działalność we własnym mieszkaniu lub budynku prywatnym odliczenie może dotyczyć jedynie proporcjonalnie kwoty przeznaczonej na monitoring pomieszczeń przeznaczonych na prowadzenie działalności, a nie w zakresie całego mieszkania - domu. Potwierdza to Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 25 stycznia 2010 r. (sygn. akt IPPP3/443-1014/09-2/KC), odpowiedź nr 30056.

Prawo reguluje przypadki, w których nie ma możliwości odliczenia podatku VAT, wśród których wymienia:

• importu usług, w związku z którymi zapłata należności jest dokonywana bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionych w załączniku nr 5 do ustawy o VAT (trybunał europejski w sprawie Oasis East zakwestionował przepis i jego moc wiążącą);

• paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 (do dnia wprowadzenia nowych przepisów zasada ta nie obowiązuje w związku z wyrokiem ETS w sprawie Magoora;

• usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób;

• towarów i usług, których nabycie:

a) zostało udokumentowane fakturami otrzymanymi przed dniem utraty zwolnienia podmiotowego albo przed dniem rezygnacji z tego zwolnienia, z wyjątkiem przypadków sporządzenia spisu z natury i zawiadomienia o tym Naczelnika Urzędu Skarbowego,

b) nastąpiło w wyniku darowizny lub nieodpłatnego świadczenia usługi.

Tym samym w przypadku zakupu gotowych posiłków dla pensjonariuszy domu starców (PKD we wpisie i regonie to 5520Z (PKD 2007) obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania) odliczenia VAT nie stosuje się. Odliczenie VAT będzie możliwe przy nabyciu usługi kateringowej, odliczenie VAT od usługi gastronomicznej nie wchodzi w grę, odpowiedź nr 27696.

Podobnie będzie przy nabyciu posiłku regeneracyjnego dla pracowników korzystając z usług cateringowych, odpowiedź nr 20837. Powyższe potwierdza:

• pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 13 października 2009r., sygn. ITPP1/443-708/09/IK,

• pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 4 września 2009r., sygn. IBPP3/443-504/09/AB,

• pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 marca 2009r., sygn. IPPP1-443-89/09-4/MP.

Oczywiście innym zagadnieniem jest konieczność naliczenia podatku VAT od nieodpłatnego świadczenia usług i przekazania towarów. Obowiązuje tu zasada, że odliczenie VAT determinuje możliwość naliczenia podatku VAT, czego nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych, próbek, prezentów o małej wartości. Jeżeli zatem podatnik nabył alkohol za mniej niż 100 zł to prezent może nie podlegać VAT, jeśli jego wartość nie przekracza 100 zł a podatnik prowadzi ewidencję takich prezentów.

Odrębnie należy stwierdzić, że istnieje stanowisko, oparte o wykładnię Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, że każde przekazanie związane z działalnością gospodarczą nie zobowiązuje do naliczenia VAT (problem szczególnie istotny przy towarach przekazywanych nieodpłatnie w celach reklamowych).

Równie ważne jest, by towary były wykorzystywane dla celów opodatkowanych. Stąd też w przypadku parafii nabywającej towary do budowy Kościoła, odliczenia VAT nie stosuje się, ponieważ towary nie będą wykorzystywane w działalności (por. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 14.10.2010, sygn. akt IPPP3/443-834/10-2/MG).

Z drugiej strony opodatkowanym, a w konsekwencji uprawnionym do odliczenia VAT nie będzie osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej. Za taką nie powinno uznawać się sprzedaży gruntu. Co do zasady sprzedaż prywatna, do której zaliczyć należy sprzedaż gruntu, nie podlega opodatkowaniu VAT. Niemniej jednak może się zdarzyć, że organy podatkowe uznają za podatnika VAT kogoś, kto podzielił grunty, gdyż nabył je w celach ich sprzedaży, a przynajmniej na to właśnie wskazuje cel zakupu i inne okoliczności faktyczne. Może być to zatem sprawa indywidualna, Odpowiedź nr 26921.

Podobnie, nie uznaje się za podatnika również organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zatem w przypadku realizowania inwestycji budowy dachu, inwestycja ta nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, gdyż będzie nieodpłatnie służyła mieszkańcom w celach edukacji (por. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 4.10.2010, sygn. akt ITPP3/443-113/10/ZG).

Nie ma natomiast ograniczeń związanych z odliczeniem VAT w przypadku nabycia alkoholu na prezent związany z prowadzoną działalnością. Odliczenie oraz naliczenie będzie działaniem poprawnym. Należy wystawić fakturę wewnętrzną. Potwierdza to Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku w interpretacji z 17.04.2007 r. (sygn. akt PI/443-1232/06/P/09), odpowiedź nr 30072.

Podobnie jeśli chodzi o prawo odliczenia jeżeli chodzi o zakup paliwa do maszyn, o ile nie są one pojazdami samochodowymi, wówczas można bez ograniczeń odliczać VAT w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych, odpowiedź nr 21374.

Piotr Szulczewski
Analityk Bankier.pl Firma i Podatki
na bazie www.e-porady.pit.pl

Data publikacji: 21.10.2010

Reklama

Pytania czytelników:

Redakcja odpowiada

Odliczenie podatku VAT