Rozlicz się z PIT.pl

Darmowy program PIT

Deklaracje PIT-4r, PIT-11, PIT-28, PIT-36, PIT-36L, PIT-37, PIT-38, PIT-39, PIT-40 wydrukujesz lub wyślesz do e-deklaracje.gov.pl

Reklama: Komputery

Wentylator Qoltec Silentline 5x5 50x50 50mm 5cm

Cena: 15 z?

Kup teraz

Umowa darowizny

Umowa pożyczki

Zbiór umów dla podatników tłumaczących się w US

Spółki i akcje

Objęcie udziałów

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

W przypadku objęcia udziału za gotówkę, w zamian za wkład pieniężny, bez względu na walutę, przychód w ogóle nie wystąpi.

Z kolei wolny od podatku dochodowego jest dochód w postaci nominalnej wartości udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni - objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Zatem faktycznie opodatkowaniu podlega jedynie objęcie udziałów:

w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością;
w spółce akcyjnej;
w spółdzielni;

w zamian za wkład niepieniężny (aport niepieniężny) inny niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Reklama

Koszty uzyskania przychodu

W przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów - ustala się koszt uzyskania, przychodu w wysokości:
- wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów amortyzacyjnych, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne;
- 2) jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni - wartości:
  - a) nominalnej wnoszonych w formie wkładu niepieniężnego udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, w przypadku gdy zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana cześć,
  - b) określonej zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT (czyli metodą FIFO koszt nabycia udzialu/akcji powstaje dopiero z chwilą zbycia udziału/akcji), w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego, nie zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny,
  - określonej zgodnie z pkt 2, w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego, zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części
- faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków na nabycie innych niż wyżejw wymienionych składników majątku podatnika - jeżeli przedmiotem wkładu są te inne składniki.
Jeżeli podatnik w związku z obejmowaniem udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny poniósł wydatki związane z objęciem tych udziałów (akcji), to wydatki te powiększają ww. koszty uzyskania przychodów.
W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) albo wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:
- nominalnej wartości objętych udziałów (akcji) albo wkładów z dnia ich objęcia - jeżeli te udziały (akcje) albo wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część;
- wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.
W przypadku zbycia udziałów (akcji) objętych w wyniku podziału, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o PIT (podział, gdy jest przejmowany majątek i nie stanowi on przedsiębiorstwa czy zorganizowanej części przedsiębiorstwa), kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej jest ich wartość nominalna ustalona na dzień zarejestrowania podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej albo na dzień zarejestrowania spółek nowo zawiązanych.

Na przykład:

Wniesienie aporty komputera złożonego przez podatnika da koszt uzyskania przychodu równy kosztom nabycia części składowych, a nie wartości wytworzonego zestawu komputerowego.

Na przykład:

Wniesienie praw autorskich do utworów stworzonych przez podatnika czy do know-how stworzonego przez podatnika spowoduje koszty uzyskania przychodu 0,- - podatnik nie dokonał bowiem żadnych wydatków na nabycie tych składników majatku.

Na przykład:

Wniesienie wyposażenia czy środka trwałego zamortyzowanego spowoduje naliczenie kosztów uzyskania przychodu 0,-, gdyż wydatki na nabycie wyposażenia zostały już zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, a niezamortyzowana część środka trwałego wynosi 0,-

Rozliczenie podatku

Od dochodów z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu (podatek zryczałtowany).

Dochodem jest w omawianym przypadku różnica pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o osiągnięta w roku podatkowym.

Powyższe oznacza, że dochód z objęcia udziałów czy akcji jest łączony jedynie z innymi dochodami kapitałowymi i podlega wykazaniu w PIT-38. Jednocześnie strata z tego czy innych dochodów kapitałowych może w danym roku podatkowym podlegać kompensacie z zyskami z tych czy innych dochodów kapitałowych, wykazywanych w PIT-38.

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej (płatnicy podatku są obowiązane, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku nierezydentów podatkowych (osób nie posiadających w Polsce miejsca zamieszkania dla celów podatkowych), urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje o wysokości dochodu PIT-8C.

Wyżej wymienione jednostki nie są płatnikami podatku. Interpretując celowościowo przepisy podatkowe w tym zakresie można dojść do wniosku, że podmiotem zobowiązanym będzie spółka czy spółdzielnia, w której obejmowane są udziały, akcje czy wkłady. Istnieje również interpretacja, w myśl ktorej PIT-8C wystawiają jedynie biura maklerskie, a nie "zainteresowane" spółki.

Na pisemny wniosek nierezydenta, w związku z zamiarem opuszczenia przez niego terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ww. podmioty w terminie 14 dni od dnia złożenia tego wniosku, jest obowiązany do sporządzenia i przesłania podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, informacji PIT-8C.

Na podstawie tej informacji podatnik umieszcza dochody w zeznaniu PIT-38, który składa do końca kwietnia roku następnego, oraz odprowadza podatek należy wynikający z tego zeznania.

Powyższe zasady opodatkowania stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku czy odrębnych zasad opodatkowania wynikających z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z tymi umowami jest możliwe pod warunkiem posiadania przez podatnika certyfikatu rezydencji.

Jeżeli polski rezydent osiąga dochody, o których mowa wyżej, zarówno na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i poza jej granicami, dochody te łączy się i od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu za granicą. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany za granicą (zasada odliczenia proporcjonalnego w przypadku, gdy umowa międzynarodowa nie zwalnia dochodów z opodatkowania w Polsce).

opodatkowanie aportu

Artur M. Brzeziński

data utworzenia: 2006-05-29

data modyfikacji: 2012-01-11

Reklama

Program PIT-y 2011 dla Biur, Księgowych, Doradców Już Dostępny !
Pomocny i zrozumiały, Rozlicza krok po kroku, Poprawia błędy, Przenosi dane

Rozlicza Wszystkie PIT-y w 5 minut ! Teraz Pobierz Bezpłatnie!

Zobacz także

e-Porady – czytaj za darmo!

Odpowiedzi redakcji PIT.pl na pytania podatkowe użytkowników:

Aport przedsiebiorstwa a obejmowane udziały w spółce2009-03-04 11:57:23

W tym roku chcę zlikwidować zarejestrowaną na mnie działalność gospodarczą i wnieść aportem zorganizowaną część przedsiębiorstwa do spółki z z o.o., którą krótko przed likwidacją działalności zamierzam założyć i której będę współnikiem. Czy jest możliwa sytuacja, w której np. wniesiona...

Odpowiedź

koszty założenia spółki z o.o.2008-10-14 09:41:05

Czy koszty założenia spółki z o.o. to są koszty wspólników, czy mogą być kosztami podatkowymi spółki .?

Odpowiedź

udziały za know-how2008-08-13 08:30:56

Zarządzam spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Prowadzę z właścicielem spółki rozmowy na temat objęcia w niej udziałów. Czy od kwoty objętych udziałów muszę zapłacić podatek i w jakiej wartości? Udziały objęłabym z tytułu know-how, które wkładam do spółki.

Odpowiedź

Przejdź do darmowej bazy e-porad

Reklama

Podatki w praktyce

Rozlicz się z PIT.pl

Darmowy program PIT

Czytaj bezpłatne e-porady

Reklama: Komputery

Wentylator Qoltec Silentline 5x5 50x50 50mm 5cm

Kup teraz

Spółki i akcje

Objęcie udziałów

Reklama

Koszty uzyskania przychodu

Rozliczenie podatku

opodatkowanie aportu

Zobacz także

e-Porady – czytaj za darmo!

Aport przedsiebiorstwa a obejmowane udziały w spółce2009-03-04 11:57:23

Odpowiedź

koszty założenia spółki z o.o.2008-10-14 09:41:05

Odpowiedź

udziały za know-how2008-08-13 08:30:56

Odpowiedź

Reklama