UWAGA: jesteś w Archiwalnej wersji rozliczeń rocznych PIT za 2010r.

 Jeżeli szukasz informacji aktualnych zapraszamy na www.pit.pl/roczne

Ulga na nowe technologie

Już od 2006 roku podatnik ma prawo korzystać z ulgi na zakup nowych technologii. Odlicza się ją od podstawy opodatkowania, czyli dochodu. Prawo do odliczeń przysługuje podatnikowi uzyskującemu przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3, czyli pozarolniczej działalności gospodarczej. Oznacza, to że nie mogą z niej korzystać podatnicy korzystający z karty podatkowej oraz ryczałtowcy, a także płatnicy podatku liniowego. Ponadto maksymalna wysokość odliczenia nie może przekroczyć dochodu uzyskanego z tego źródła w danym roku podatkowym.

Co to jest nowa technologia?

Ulga polega na odliczeniu od podstawy opodatkowania wydatków związanych z zakupem nowych technologii. Przy czym „nowe technologie” definiuje się jako wiedzę technologiczną w postaci wartości niematerialnych i prawnych. Zaliczyć do tego trzeba wyniki badań i prac rozwojowych, dzięki którym staje się możliwe wytworzenie nowych usług i towarów. Zaliczyć do tego należy różnego typu licencje na korzystanie z technologii.

Uldze podlegają wydatki poniesione na zakup nowej technologii, która nie jest stosowana na świecie dłużej niż pięć lat. Nie wystarczy tylko zapewnienie sprzedawcy. O tym czy dana technologia spełnia w/w warunek, decyzję wydaje ekspert z budżetowej jednostki naukowej. Niestety przepisy nie są doprecyzowane i trudno jest powiedzieć, czy odliczeniu podlegają także wydatki poniesione na zakup i wdrożenie licencji niewyłącznej, czyli tzw. sublicencji. Z całą pewnością, przedsiębiorca chcący z ulgi korzystać nie ma prawa nikomu sprzedać w całości lub części zakupionej technologii.

W przypadku sublicencji należy kierować się analogią jak do zakupu specjalistycznego sprzętu, który nie musi być sprzedawany na wyłączność. Np. firma japońska sprzedała specjalistyczne skanery zarówno firmie polskiej i amerykańskiej. W takiej sytuacji polska firma nie traci prawa do ulgi. Podobnie jest z sublicencją. Przedsiębiorca, który wykupił licencję niewyłączną, również ma prawo do jej odliczenia – straci taką możliwość, jeżeli ją sprzeda innej firmie (o ile ma takie prawo).

Uprawnieni i korzyści z korzystania z ulgi

Z prawa do odliczenia mogą skorzystać osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą na zasadach ogólnych. Wydatki odlicza się od podstawy opodatkowania. Bardzo wyraźne korzyści odniosą osoby fizyczne, których dochód przekracza 85 582 zł, a suma poniesionych wydatków pozwoli im na rozliczenie przy stawce 18%. Według obowiązującego prawa, limit ulgi wynosi połowę poniesionych wydatków wprowadzonych do ewidencji księgowej. Przy czym należy bezwzględnie pamiętać, że nie może ona przekroczyć wysokości uzyskanego w danym roku dochodu.

Przykład 1:
Kowalski prowadzący działalność gospodarczą w 2010 roku wydał 40 000 złotych na nową technologię. W sumie osiągnął dochód w wysokości 105 000 zł. Zatem gdyby nie mógł skorzystać z ulgi, musiałby zapłacić 18% x 85 528 zł + 19 472 zł x 32% = 14 839,02 + 6 213,04zł = 21 070 zł podatku. Przy tak dużej kwocie poniesionej na zakup nowej technologii (np. zamówienie profesjonalnego programu komputerowego) kwota ulgi wyniesie ½ x 40 000 zł. Zatem rozliczenie wyglądać będzie w ten sposób: 105 000 zł – 20 000 zł = 85 000 zł, czyli 18% x 85 000 zł = 14 743,98 czyli 14 744 zł podatku. Naliczony podatek dochodowy będzie o ponad 6 300 zł niższy.

Przykład 2:
Kowalski prowadzący działalność gospodarczą w 2010 roku wydał 30 000 złotych na nową technologię. W sumie osiągnął dochód w wysokości 105 000 zł. Zatem gdyby nie mógł skorzystać z ulgi, musiałby zapłacić 18% x 85 528 zł + 19 472 zł x 32% = 14 839,02 + 6 213,04zł = 21 070 zł podatku. Przy tak dużej kwocie poniesionej na zakup nowej technologii (np. zamówienie profesjonalnego programu komputerowego) kwota ulgi wyniesie ½ x 30 000 zł. Zatem rozliczenie wyglądać będzie w ten sposób: 105 000 zł – 15 000 zł = 90 000 zł, czyli 18% x 85 528 zł + 4 472 zł x 32% = 14 839,02 + 1 431,04zł = 16 270 zł podatku. Naliczony podatek dochodowy będzie o ponad 4 800 zł niższy.

Strata prawa do ulgi i amortyzacja

Zgodnie z artykułem 26c. ustawy O podatku dochodowym od osób fizycznych, prawo do odliczeń nie przysługuje podatnikowi, który w danym roku prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Dodatkowo podatnik straci prawo do odliczeń, jeżeli w ciągu trzech lat licząc od końca roku podatkowego, w którym wprowadził nową technologię do ewidencji, udzieli innemu podmiotowi prawa do korzystania z niej, ogłosi upadłość lub otrzyma zwrot wydatków na tę technologię w jakiejkolwiek formie (np. dofinansowanie z UE).

Niemniej jeżeli otrzyma dofinansowanie na zakup nowej technologii, wówczas będzie musiał dopisać kwotę wykorzystanej ulgi do dochodu przy następnym rozliczeniu. Jeżeli rzeczywiście taka sytuacja będzie mieć miejsce, to podatnik ma obowiązek zwiększyć podstawę obliczenia podatku, czyli doliczyć do dochodu kwotę uzyskanych wcześniej odliczeń. Podatnik nie traci prawa do odliczenia ulgi, jeżeli firma znajduje się w fazie przekształceń formy prawnej, zostanie podzielona lub przejęta na podstawie przepisów KSH.

Kiedy ponosimy wydatek?

Wydatek uznaje się za poniesiony w momencie wpisania go do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Jeżeli wcześniej wpłacono zadatek na poczet nowej technologii, możliwość odliczenia go od podstawy opodatkowania nastąpi dopiero w momencie wpisania nowej technologii do w/w ewidencji. Oznacza to, że w przypadku np. zakupu na raty odliczeniu podlegają tylko te wydatki, które faktycznie poniesiono w roku wprowadzenia do ewidencji (lub w roku następnym).

Warto zwrócić uwagę na fakt, że do całkowitej wysokości poniesionych wydatków na zakup nowej technologii można zaliczyć dodatkowe koszty związane np. z wdrożeniem nowej technologii, a które doliczono do wartości początkowej. Ponadto korzystanie z ulgi nie eliminuje możliwości dokonania pełnych odpisów amortyzacyjnych i zakwalifikowania ich do kosztów uzyskania przychodów.

Jeżeli podatnik w danym roku poniesie stratę lub dochód będzie niższy niż możliwa kwota odliczeń, wówczas można ją rozłożyć na kolejne trzy lata, naturalnie licząc od końca roku podatkowego, w którym wpisano technologie do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

Ulga na zakup nowych technologii nie należy do najpopularniejszych. W skali całego kraju korzysta z niej mniej niż 1% firm. Spowodowane jest to m.in przez dużą ilość różnego alternatywnych sposobów sfinansowania zakupu nowej technologii np. w ramach realizacji projektu unijnego. Niestety wyklucza to wtedy możliwość skorzystania z w/w ulgi.

Łukasz Piechowiak
Bankier.pl