Zwrot nienależnie pobranych świadczeń

Odliczeniu od dochodu podlegajÄ… kwoty dokonanych w roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych Å›wiadczeÅ„, które uprzednio zwiÄ™kszyÅ‚y dochód podlegajÄ…cy opodatkowaniu, w kwotach uwzglÄ™dniajÄ…cych pobrany podatek dochodowy, jeżeli zwroty te nie zostaÅ‚y potrÄ…cone przez pÅ‚atnika.

ZasadÄ… korzystania z tej ulgi jest wyrównanie straty, jakÄ… poniósÅ‚by podatnik, który najpierw uzyskaÅ‚ opodatkowane Å›wiadczenie, a potem zwróciÅ‚ je – bez prawa do zwrotu pobranego mu wczeÅ›niej podatku dochodowego. Bez prawa do tej ulgi podatnik pozostaÅ‚by stratny o kwotÄ™ pobranego lub zapÅ‚aconego wczeÅ›niej podatku.

Ulga dotyczy zatem tych wszystkich zwrotów, które podatnik musiaÅ‚ „cofnąć” i powtórnie przekazać wypÅ‚acajÄ…cemu te kwoty pÅ‚atnikowi, a które to Å›wiadczenia wczeÅ›niej byÅ‚by u niego dochodem podlegajÄ…cym opodatkowaniu.

Åšwiadczenia nienależne, podlegajÄ…ce odliczeniu to kwota netto plus pobrany wczeÅ›niej podatek. Odliczeniu nie podlega natomiast kwota pÅ‚aconych odsetek za zwÅ‚okÄ™, jeżeli zwrot nastÄ™puje z opóźnieniem.

Odliczenie dotyczy kwoty brutto - czyli po podwyższeniu jej o należny pobrany podatek dochodowy.

WyjÄ…tkiem jest, gdy pÅ‚atnik odejmie od jego dochodu kwotÄ™ dokonanych zwrotów, Å‚Ä…cznie z pobranym podatkiem (zaliczkÄ…), do czego jest on uprawniony na podstawie art. 41b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). Prawo do odjÄ™cia kwot zwróconych od wartoÅ›ci przychodu podatnika nie dotyczy wszystkich pÅ‚atników. Poza wymienionymi poniżej, uprawnionymi do zwrotu, pozostali pÅ‚atnicy nie ujmujÄ… tej kwoty, co powoduje, że podatnik może korzystać z ulgi i odliczać jÄ… od dochodu. PotrÄ…cenie mogÄ… dokonać nastÄ™pujÄ…cy pÅ‚atnicy:

• zakÅ‚ady pracy z tytuÅ‚u przychodów ze stosunku sÅ‚użbowego, stosunku pracy, pracy nakÅ‚adczej lub spóÅ‚dzielczego stosunku pracy, zasiÅ‚ków pieniężnych z ubezpieczenia spoÅ‚ecznego wypÅ‚acanych przez zakÅ‚ady pracy, a w spóÅ‚dzielniach pracy - wypÅ‚at z tytuÅ‚u udziaÅ‚u w nadwyżce bilansowej,
• rolnicze spóÅ‚dzielnie produkcyjne oraz inne spóÅ‚dzielnie zajmujÄ…ce siÄ™ produkcjÄ… rolnÄ… z tytuÅ‚u dokonywanych na rzecz czÅ‚onków spóÅ‚dzielni lub ich domowników wypÅ‚at z tytuÅ‚u dniówek obrachunkowych, udziaÅ‚u w dochodzie podzielonym spóÅ‚dzielni, a także uzyskiwanych od spóÅ‚dzielni przez te osoby zasiÅ‚ków pieniężnych z ubezpieczenia spoÅ‚ecznego. 
• osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, które dokonujÄ… wypÅ‚aty emerytur i rent z zagranicy - od wypÅ‚acanych przez nie emerytur i rent, 
• jednostki organizacyjne uczelni, placówki naukowe, zakÅ‚ady pracy oraz inne jednostki organizacyjne - od wypÅ‚acanych przez nie stypendiów, organy zatrudnienia - od Å›wiadczeÅ„ wypÅ‚acanych z Funduszu Pracy, biura terenowe Funduszu Gwarantowanych ÅšwiadczeÅ„ Pracowniczych - od Å›wiadczeÅ„ wypÅ‚acanych z Funduszu Gwarantowanych ÅšwiadczeÅ„ Pracowniczych, areszty Å›ledcze oraz zakÅ‚ady karne - od należnoÅ›ci za pracÄ™ przypadajÄ…cej tymczasowo aresztowanym oraz skazanym, spóÅ‚dzielnie - od oprocentowania wkÅ‚adów pieniężnych czÅ‚onków spóÅ‚dzielni, zaliczonego w ciężar kosztów spóÅ‚dzielni,  oddziaÅ‚y Wojskowej Agencji Mieszkaniowej - od wypÅ‚acanych żoÅ‚nierzom Å›wiadczeÅ„ pieniężnych wynikajÄ…cych z przepisów ustawy o zakwaterowaniu SiÅ‚ Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej, centrum integracji spoÅ‚ecznej - od wypÅ‚acanych Å›wiadczeÅ„ integracyjnych i motywacyjnej premii integracyjnej, przyznanych na podstawie ustawy z dnia 13 czerwca 2003 r. o zatrudnieniu socjalnym (Dz. U. Nr 122, poz. 1143, z późn. zm.), podmiot przyjmujÄ…cy na praktykÄ™ absolwenckÄ… - od Å›wiadczeÅ„ pieniężnych wypÅ‚acanych z tytuÅ‚u odbywania praktyk absolwenckich, o których mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich. 
• osoby fizyczne prowadzÄ…ce dziaÅ‚alność gospodarczÄ…, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemajÄ…ce osobowoÅ›ci prawnej, które dokonujÄ… Å›wiadczeÅ„ z tytuÅ‚u dziaÅ‚alnoÅ›ci - z tytuÅ‚u dziaÅ‚alnoÅ›ci wykonywanej osobiÅ›cie lub praw majÄ…tkowych.

Podmioty te przy ustalaniu podatku lub zaliczki na podatek odejmujÄ… od dochodu kwotÄ™ dokonanych zwrotów, Å‚Ä…cznie z pobranym podatkiem (zaliczkÄ…).

Jeżeli kwota dokonanego w tym miesiÄ…cu zwrotu przekracza dochód tego miesiÄ…ca, pÅ‚atnik może o powstaÅ‚Ä… różnicÄ™ pomniejszyć dochód z miesiÄ…ca nastÄ™pnego, aż do peÅ‚nego pomniejszenia. Przy czym powyższe pomniejszenia mogÄ… być stosowane przez pÅ‚atnika wyÅ‚Ä…cznie w tym roku podatkowym, w którym podatnik dokonaÅ‚ zwrotu.

A zatem jeżeli stosunek prawny miÄ™dzy dokonujÄ…cym zwrotu podatnikiem a pÅ‚atnikiem jeszcze trwa – pÅ‚atnik dokona potrÄ…cenia (o ile ustawa przewiduje w jego przypadku takÄ… możliwość), o czym powinien poinformować podatnika. Jeżeli stosunek prawny wygasÅ‚ już – zwrot musi odbyć siÄ™ fizycznie a podatnik ma wówczas prawo skorzystać z odliczenia zwrotu od dochodu.

W przypadku, gdy kwota ulgi przekracza kwotę dochodu do odliczenia, może być ona odliczana od dochodu uzyskanego w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych.