W prasie pojawiły się doniesienia, w związku z którymi podatnik miałby być zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego we własnym zakresie - właśnie z tego powodu, że 19% od 900 zł to więcej niż 0 zł. Przy założeniu, iż niewykonanie obowiązku przez płatnika nie zwalnia podatnika z obowiązku zapłaty podatku.

Niemniej jednak w przypadku dochodów (przychodów) z odsetek nie mamy do czynienia z dochodem (przychodem) ze źródła przychodów, zdefiniowanym w ustawie o PIT, która to kategoria dotyczy dochodów całego roku podatkowego. W przypadku zryczałtowanego podatku dochodowego podatek zryczałtowany wypłaca się od jednego z rodzaju przychodów w ramach danego źródła przychodów, i podatek ten pobiera się od konkretnej jednej wypłaty, nie od ich sumy. Jedyna sytuacja, gdy tego rodzaju dochody są sumowane, ma miejsce przy tzw. małych umowach zlecenia, gdzie suma wypłat w danym miesiącu wpływa na sposób opodatkowania całości. Nie jest to jednak wyjątek od reguły, jeżeli bowiem wypłaty mieszczą się w limicie, to każda z nich jest opodatkowana, albo nie (gdy jest to kwota poniżej 2,5 zł).

Reasumując, bank-płatnik dokonując wypłaty kwoty poniżej 2,5 zł, nie jest po prostu zwolniony z obowiązku poboru podatku, który to podatek powinien później uiścić ewentualnie klient, ale płaci niejako ustalony już podatek, który w danym wypadku wynosi 0,00 zł.

Nie ma więc znaczenia, czy podatek płaci płatnik czy podatnik, ale jedynie to, co jest podstawą opodatkowania. Podstawą opodatkowania są zaś konkretne przychody (wypłaty), a nie ich suma w roku podatkowym.

W art.30a ust.6 ustawy o PIT wskazano, iż podatek 19% pobiera się bez pomniejszania przychodU o koszty uzyskania, natomiast w ust.11, gdzie mowa jest o wykazywaniu w zeznaniu, mowa jest o wykazywaniu przychodÓW. Oznacza to, że w ciągu roku podatnik uzyskuje nie jeden wielki zbiorczy przychód, ale wiele przychodów, skoro może nawet kilka z nich wykazywać w zeznaniu rocznym. Zatem w rozumieniu art.30a ustawy o PIT przychód, od którego raz i ostatecznie pobiera podatek bank, to przychód stanowiący jedną wypłatę z danego tytułu. Podatek przy okazji wypłaty rozliczany jest zaś ostatecznie.

Nie można szukać definicji przychodu całorocznego jako podstawy opodatkowania ryczałtem 19%, gdyż przepis art.26 ust.1 ustawy o PIT wyraźnie wskazuje, że podstawą opodatkowania jest dochód (całoroczny), z zastrzeżeniem m.in. przepisu art.30a, który ostatecznie reguluje tę kwestię.

Warto również dodać, że skoro żadne przepisy szczególne nie wskazują inaczej, a nie pobranie podatku nie nastąpiło z winy podatnika, to za niepobrany podatek odpowiada płatnik, czyli bank, a z kolei bank nie pobrał podatku zgodnie z prawem, bowiem podatek wynosił każdorazowo 0,00 zł. To wyklucza czyjąkolwiek odpowiedzialność.

Nie wolno również zapominać o zasadzie, że podatnik musi być świadomy swoich obowiązków. Jeżeli zaś ustawa nie opodatkowuje czegoś wyraźnie, to przychód taki pozostaje nieopodatkowany.

Reasumując, przychody z lokat antybelkowych należy uważać za nieopodatkowane.

Niektóre dochody opodatkowane ryczałtem jednak się sumuje albo wykazuje w PIT

Można jednak wysunąć zarzut, iż niektóre dochody opodatkowane w sposób zryczałtowany sumuje się. Dotyczy to np. zysków ze sprzedaży akcji. W tego rodzaju przypadkach sposób ustalania dochodu do opodatkowania określony jest wyraźnie w innych przepisach, regulujących sposób rozliczania się podatników z dochodu z danego źródła czy z pewnej kategorii transakcji.

Jeżeli chodzi o wykazanie w PIT roczny, to rzeczywiście PIT-36 za rok 2008 znajdują się rubryki 195-196, gdzie należy wpisać: "zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 29, 30 i 30a [tutaj są lokaty antybelkowe] ustawy, jeżeli podatek ten nie został pobrany przez płatnika, z wyjątkiem (...)". Sytuacja ta dotyczy przepisu art.30a ust.11, zgodnie z którym "Kwoty zryczałtowanego podatku obliczonego od przychodów (dochodów), o których mowa w ust. 1 pkt 1-5, uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej oraz kwoty podatku zapłaconego za granicą, o których mowa w ust. 9 i 10, podatnicy są obowiązani wykazać w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub 1a."

Z całą pewnością odnosi się to do sytuacji, w której płatnik podatku nie pobiera. W instrukcji wypełniania PIT-36 za 2008 r. wskazano, iż w PIT-36 ująć należy również dochody z odsetek od pożyczki prywatnej (prywatnie wypłacający odsetki nie pobiera podatku zryczałtowanego, nie jest bowiem płatnikiem jako osoba nie prowadząca działalności gospodarczej).

Niemniej jednak wszystko to dotyczy sytuacji, w której podatek należny w ogóle występuje. Jeżeli podatek ten wynosi 0,00 zł, również z powodu zaokrągleń podstawy opodatkowania, to również w tej pozycji należy wpisać 0,00 zł. W takiej bowiem kwocie podatek niejako został pobrany.

Skoro zaś zerowy czy niezerowy podatek od lokaty antybelkowej nie należy do kategorii dochodów uzyskanych za granicą, nie należy go wykazywać w PIT-36, a skoro tak - przychody takie (dochody) nie podlegają sumowaniu. Jak wykazano również wyżej, nie podlegają także ujęciu w zeznaniu rocznym. Podatek zaś został w całości rozliczony przez bank.

Artur M. Brzeziński

Przeczytaj także:

Rząd podjął decyzję w sprawie lokat bez podatku Belki [23.11.2011]

Firmy też pożegnają się z lokatami bez podatku [23.11.2011]

3 sposoby na uniknięcie podatku Belki [24.11.2011]

e-Porady – czytaj za darmo!

Odpowiedzi redakcji PIT.pl na pytania podatkowe użytkowników:

Dowód księgowy dla przychodów z akcji2010-04-22 14:31:43

W związku z odpowiedzią: 15576 dotyczącą zawartości dowodów księgowych w przypadku dochodów z inwestycji w akcje proszę o informację, czy mogą to być dowody wewnętrzne zbierające niejako w formie wymaganej przez przepisy dot. księgi przychodów i rozchodów informacje otrzymane z...

Odpowiedź

Sprzedaż prywatna waluty obcej2010-04-07 09:19:51

Czy jeżeli zakupiłam obcą walutę ( nie jako przedsiębiorca tylko osoba prywatna) i sprzedałam ją po paru latach, to musze zapłacić podatek dochodowy? Walutę zakupiłam w 1998 r., a sprzedałam w roku 2002.

Odpowiedź

Opodatkowanie przychodu z inwestycji w złoto2009-09-20 16:27:19

Prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Firma jest wielobranżowa a główna jej działalność to działalność w branży poligraficznej. W zeszłym roku z powodu kryzysu gospodarczego moja firma w celu ochrony kapitału przed deprecjacją zakupiła pewne...

Odpowiedź

Przejdź do darmowej bazy e-porad

Reklama

Niektóre dochody opodatkowane ryczałtem jednak się sumuje albo wykazuje w PIT

Przeczytaj także:

e-Porady – czytaj za darmo!

Dowód księgowy dla przychodów z akcji2010-04-22 14:31:43

Odpowiedź

Sprzedaż prywatna waluty obcej2010-04-07 09:19:51

Odpowiedź

Opodatkowanie przychodu z inwestycji w złoto2009-09-20 16:27:19

Odpowiedź