ISO w kosztach

Wydatki na wdrożenie systemów zarządzania jakością zgodnie z ISO PN-EN czy też na wdrożenie innych systemów zarządzania mogą stanowić koszt uzyskania przychodu w dniu ich poniesienia.

Po pierwsze, wydatki takie skutkować będą z pewnością zwiększeniem sprawności organizacyjnej w zakresie zarządzania jakością i kwestiami ochrony środowiska, w związku z czym przyczynią się do zwiększenia uzyskiwanych przychodów poprzez zwiększenie wydajności w przedsiębiorstwie, poprzez możliwość gwarantowania kontrahentom jakości wyrobów oraz poprzez efekty marketingowe.

Po drugie, wydatki na wdrożenie systemów ISO nie zostały wymienione w katalogu wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodu w art.23 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wbrew stawianym czasem tezom ogół wydatków związanych z wdrożeniem certyfikatu ISO nie stanowi w szczególności wartości niematerialnej i prawnej, nie jest to przecież składnik majątku, który może zostać przeniesiony na inną osobę.

Po trzecie, w zdecydowanej wiÄ™kszoÅ›ci przypadków wydatki na wdrożenie systemów ISO nie sÄ… zwiÄ…zane z żadnymi konkretnymi przychodami lat nastÄ™pnych. ZresztÄ… podatnicy prowadzÄ…cy podatkowÄ… ksiÄ™gÄ™ przychodów i rozchodów zaliczajÄ… w koszty wydatki w dacie ich poniesienia, bez wzglÄ™du na to jakiego roku przychodów wydatek dotyczy. Z kolei podatnicy prowadzÄ…cy ksiÄ™gi rachunkowe również mogÄ… zaliczyć wydatki na ISO bezpoÅ›rednio w koszty uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia, podobnie jak czyniÄ… to z innymi wydatkami na doradztwo. Choć wydatki na usÅ‚ugi doradcze stanowiÄ… z pewnoÅ›ciÄ… koszty uzyskania przychodu, to jednak nie można ich jednak powiÄ…zać bezpoÅ›rednio z żadnymi przychodami jakiegoÅ› konkretnego okresu, toteż nie powinny dla celów podatkowych podlegać rozliczeniu miÄ™dzyokresowemu.

Po czwarte, również przyznanie podatnikowi certyfikatu ISO na pewien okres (3 czy 4 lata) nie uzasadnia uznania, że koszty wdrożenia systemu związane są z przychodami właśnie tego okresu. Koszty wdrożenia to wydatki na zakup usług doradczych, związanych z całokształtem działalności podatnika. Są one ponoszone są w celu uzyskania przychodu i nawet gdyby nie doszło do otrzymania certyfikatu, korzyści uzyskane przez podatnika w zakresie organizacji jego przedsiębiorstwa uzasadniałyby zaliczenie wydatków poniesionych na wdrożenie do kosztów uzyskania przychodu. A nawet w przypadku uzyskania certyfikatu korzyści powiązane ze zwiększonymi przychodami występować mogą przez znacznie dłuższy okres czasu. Fakt uzyskania certyfikatu oraz długość okresu, na jaki certyfikat ISO nadano, nie ma znaczenia dla zaliczenia wydatku w koszty uzyskania przychodu. Uzasadnieniem zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest bowiem związek pomiędzy przychodami a wydatkami na doradztwo, a nie związek pomiędzy przychodami a możliwością wykorzystania certyfikatu w promocji sprzedaży w określonych latach podatkowych.

Powyższa teza znajduje potwierdzenie w szczególności:

• w piÅ›mie Naczelnika UrzÄ™du Skarbowego w Nisku z 18 listopada 2004r. USI-OF-415/8/4/04;
• w piÅ›mie Naczelnika UrzÄ™du Skarbowego w Legnicy z 12 lutego 2004r. USPD.III423/1/04;
• w wyroku NSA z dnia 29 wrzeÅ›nia 1999r. w sprawie SA/Sz 909/98.