Pytanie podatnika: Czy "Å›wiadczenie urlopowe" wypÅ‚acane przez podatnika na podstawie UkÅ‚adu Zbiorowego Pracy pracowników "X"- spółki z o.o. stanowi koszt uzyskania przychodów w myÅ›l art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) ?

Z treści pisma oraz dołączonego do niego Protokołu Dodatkowego do Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy dla Pracowników "X"- spółki z o.o. (...) wynika, że Spółka, jako pracodawca do dnia 31 grudnia 2003 r. na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 04.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (j. t. Dz. U. z 1996 r. Nr 70, poz. 335 ze zm.) była zobowiązana tworzyć zakładowy funduszu świadczeń socjalnych (ZFŚS). Natomiast od dnia 1 stycznia 2004 r. tj. od dnia wejścia w życie ww. Protokołu nie tworzy tego funduszu, a pracownikom przysługuje raz w roku "świadczenie urlopowe" wypłacane na zasadach określonych w regulaminie UZP (zgodnie z przepisami o ZFŚS), przy czym środki ZFŚS, który był tworzony do 31.12.2003 roku, będą wykorzystane, aż do wyczerpania, według zasad określonych w obowiązującym dotychczas regulaminie ZFŚS.

Przepis art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (zwanej dalej: updop) stanowi, że "nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych; kosztem uzyskania przychodów są jednak świadczenia urlopowe wypłacone zgodnie z przepisami o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych".

Zasady tworzenia i gospodarowania środkami zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (ZFŚS) określa cyt. wyżej ustawa o ZFŚS. Stosownie do art. 4 tej ustawy "układy zbiorowe pracy mogą dowolnie kształtować wysokość odpisu na Fundusz, mogą również postanowić, że u pracodawców, o których mowa w art. 3 ust. 1 i 3, Fundusz nie będzie tworzony (...)". Spółka, należąc do kategorii ww. pracodawców, dokonała takiego wyboru w porozumieniu ze związkami zawodowymi działającymi przy jednostce. Wobec czego kosztem uzyskania przychodów w 2004 r. będą świadczenia urlopowe wypłacane zgodnie z przepisami o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych.

Należy również mieć na uwadze to, że użyte w art. 16 ust. 1 pkt 45 updop sformuÅ‚owanie "dziaÅ‚alność socjalna" oznacza wszelkÄ… dziaÅ‚alność socjalnÄ…, o ile jej zakres odpowiada zakresowi zdefiniowanemu w art. 2 ustawy o ZFÅšS. BÄ™dÄ… to zatem wydatki ponoszone przez pracodawcÄ™ w ramach Å›wiadczonych usÅ‚ug na rzecz różnych form wypoczynku, dziaÅ‚alnoÅ›ci kulturalno "oÅ›wiatowej, sportowo"  rekreacyjnej oraz udzielania pomocy materialnej. Powyższa regulacja odnosi siÄ™ zarówno do pracodawców tworzÄ…cych ZFÅšS, jak również i do pracodawców nie tworzÄ…cych tego funduszu.Ponieważ Spółka w 2003 r. miaÅ‚a obowiÄ…zek tworzenia ZFÅšS i gromadzenia z tego tytuÅ‚u Å›rodków na wyodrÄ™bnionym do tego celu rachunku bankowym, w zwiÄ…zku z czym do kosztów uzyskania przychodów miaÅ‚a prawo zaliczyć odpisy na ZFÅšS, jeżeli Å›rodki pieniężne stanowiÄ…ce ich równowartość zostaÅ‚y wpÅ‚acone na rachunek Funduszu (art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. b updop).

W tym miejscu organ podatkowy zwraca uwagę, iż wykorzystanie środków ZFŚS (bez względu na termin ich wydatkowania - art. 11 ustawy o ZFŚS) nie stanowi okoliczności powodującej zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów, gdyż dla celów podatku dochodowego momentem tym jest dzień, w którym pracodawca (podatnik) dokonał wpłaty środków z tytułu odpisu na rachunek Funduszu.Reasumując, w sytuacji opisanej przez Spółkę w 2004 roku kosztami uzyskania przychodów będą świadczenia urlopowe wypłacone zgodnie z postanowieniami UZP i ustawą o ZFŚS.