Pytania czytelników:

usługi hoteli i restauracji

Redakcja odpowiada

Usługi hoteli i restauracji w ramach usługi złożonej

Usługi hotelarskie i restauracyjne na gruncie podatku VAT budziły zawsze sporo problemów. Okazuje się, że nie zniknęły one, szczególnie jeśli chodzi o tzw. usługi złożone, w których zapewnienie miejsca hotelowego oraz wyżywienia jest tylko elementem świadczenia na rzecz klienta.

Pytanie:
Prowadzę i organizuję szkolenia. W ramach tych usług, jeśli oczekuje tego klient, organizujemy noclegi, wyżywienie, wynajem sal konferencyjnych, catering etc. kupując te usługi i odsprzedając jako koszt organizacji szkolenia. W spotykanych interpretacjach pojawiają się wątpliwości, czy wszystkie ww. usługi podlegają odliczeniu VAT. Spotkałem się z opinią, że nie można odliczyć VAT od usługi hotelowej czy gastronomicznej. Mi się wydaje, że można, gdyż całość nabywanych usług związana jest z przychodem z tytułu prowadzonych szkoleń. Jak to jest naprawdę?

Bankier.pl odpowiada:

Możliwe jest odliczenie VAT w całości od usługi złożonej, warunkiem jest jednak prawidłowe ujęcie usług pomocniczych jako element usługi głównej, podstawowej. Decydującym będą postanowienia umowy łączącej strony.

Odliczenie podatku VAT nie jest możliwe w przypadku nabycia usług noclegowych i gastronomicznych (art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy oVAT). Wówczas podatek VAT naliczony, wskazany na fakturach nie podlega odliczeniu od podatku należnego. Konsekwentnie takie faktury w całości (w kwocie brutto), przedsiębiorca ujmuje w kosztach uzyskania przychodu.

Od podatników – stron umowy cywilnoprawnej – zależy, co jest przedmiotem łączącej ich umowy. Wskazuje ona, czy dotyczy dostawy towarów, świadczenia usług, czy jest to umowa obejmująca kilka niezależnych usług, czy też usługę kompleksową, do której wykonania usługodawca (organizator konferencji) musi sam zużyć towary lub korzystać z dodatkowych usług.

U podatnika nabywającego usługę istotne jest, czy w ramach nabytej usługi korzysta tylko pomocniczo z hotelu (w ramach nabywanej usługi), czy też nabywa usługę hotelową lub gastronomiczną. Od kwalifikacji zależy bowiem prawo odliczenia VAT faktury.

Zdecydowanie należy uznać, że podatnicy mają prawo świadczyć usługę kompleksową i wyszczególnić ją jako jedną pozycję na fakturze. Odpowiednio nabywca elementu usługi kompleksowej może nie traktować jej jako usługi hotelarskie i gastronomiczne – a w konsekwencji – może odliczyć podatek VAT wskazany na fakturze. Liczy się cel świadczenia, który musi wynikać z zawartej między stronami umowy.

W praktyce, by wskazać na kompleksowy cel świadczenia, spółki stosują różne zapisy określające usługę złożoną . W interpretacji indywidualnej Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (30.11.2010 r., sygn. akt IPPP2/443-677/10-3/IG) potwierdził jako prawidłowy następujący zapis wskazujący na kompleksowy charakter usługi pakietu konferencyjnego:

„Na mocy niniejszej Umowy, Klient zleca a Spółka podejmuje się świadczenia jednej usługi o kompleksowym charakterze w postaci Pakietu , w skład którego wchodzą świadczenia składowe wskazane w punktach X — X Umowy”; dodatkowo w przypadku, gdy Umowa będzie dotyczyła także nabycia innych usług, powyższe postanowienie zostanie uzupełnione o następujący fragment: „Ponadto na mocy niniejszej Umowy Klient zleca a Spółka podejmuje się świadczenia odrębnych usług wymienionych w punktach Y-Y Umowy”. (ii) Klient oświadczy, że jego intencją ekonomiczną jest nabycie od Spółki usługi o kompleksowym charakterze w postaci Pakietu Konferencyjnego albo Imprezowego, na którą składają się części składowe wskazane enumeratywnie w umowie; w szczególności w umowie znajdować się będzie następująca klauzula:„Klient niniejszym oświadcza, iż celem zawarcia niniejszej Umowy jest nabycie od Spółki jednej usługi o kompleksowym charakterze w postaci Pakietu , w skład którego wchodzą świadczenia składowe wskazane w punktach X - X Umowy”, dodatkowo w przypadku, gdy Umowa będzie dotyczyła także nabycia innych usług, powyższe postanowienie zostanie uzupełnione o następujący fragment: „Ponadto Klient oświadcza, iż na mocy niniejszej Umowy nabędzie od Spółki odrębne usługi wymienione w punktach Y-Y Umowy. (…) Cena pakietu jest ustalona łącznie, bez jej podziału na odpłatność za poszczególne części składowe (ewentualna wycena części składowych ma jedynie charakter elementu kalkulacyjnego łącznej ceny za pakiet); w szczególności, w umowie znajdować się będzie następująca klauzula: „Cena Pakietu objętego niniejszą Umową wynosi …… PLN netto.”

Jeśli w umowie nie wskazuje się na charakter usługi, należałoby uznać, że świadczone jest wiele usług, a na fakturze wyszczególnić należy pozycje dotyczące każdej pojedynczej usługi.

Uwaga !

Konsekwencją uznania usługi za świadczenie kompleksowe jest również stosowanie stawki VAT odpowiedniej dla usługi kompleksowej, choćby poszczególne usługi, wchodzące w zakres świadczenia objęte były stawkami obniżonymi.

Urzędy Skarbowe zarzucają natomiast rozliczanie w ramach usługi kompleksowej opodatkowanej stawką niższą – usługi ze stawką podstawową. Przyjąć wówczas jednak należy zasadę, że świadczenie pomocnicze podlega pod stawkę świadczenia głównego (podobnie orzeczenia ETS C-41/04 Levob Verzekeringen, BV C-572/07 RLRE Tellmer Property Sro). Podobnie w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, z uwagi na kompleksowy charakter czynności, mający doprowadzić do uzyskania określonego efektu gospodarczego, dominuje stanowisko, że do opodatkowania takich świadczeń należy przyjmować jednolitą stawkę podatku od towarów i usług, biorąc pod uwagę charakter świadczenia podstawowego, które stanowi cel działalności wykonywanej przez podatnika (np. wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 5 lipca 2006 r., sygn. akt I FSK 945/05, ONSAiWSA z 2007r. nr 4, poz. 91 z glosą G. Mularczyka, OSP z 2007 r., nr 7-8, poz. 81; z dnia 24 lutego 2010 r., sygn. akt I FSK 51/09; z dnia 16 czerwca 2010 r. sygn. akt I FSK 1064/09 dotyczące opodatkowania usług budowlano-montażowych powiązanych z dostawą materiałów budowlanych; wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 czerwca 2010 r., sygn. akt I FSK 966/09 i I FSK 1068/09 dotyczące opodatkowania dostawy towaru w postaci przeniesienia własności lokalu mieszkalnego wraz z prawem do korzystania z miejsca postojowego w hali garażowej; wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 16 września 2010 r., sygn. akt I FSK 779/10 dotyczący dostawy sprzętu medycznego wraz z towarzyszącymi usługami instalacyjnymi).

Opracował: Piotr Szulczewski
Analityk Bankier.pl Firma i Podatki

Data publikacji: 25.03.2011

Reklama

Pytania czytelników:

Redakcja odpowiada

Usługi hoteli i restauracji w ramach usługi złożonej

Uwaga !

Turystyka a miejsce świadczenia w podatku VAT