Nowości:

Wycieczka do muzeum nie jest zabiegiem rehabilitacyjnym uprawniajÄ…cym do ulgi podatkowej - 2012.04.27

Akcja rabatowa nie zobowiÄ…zuje do wystawienia PIT-8C - 2012.04.25

Małżonkowie Å‚Ä…cznie korzystajÄ… z ulgi za sprzedaż mieszkania nabytego w latach 2007 – 2008 - 2012.04.13

więcej najnowszych

Bilety okresowe a odliczenie w PIT

Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów z tytuÅ‚u stosunku sÅ‚użbowego, stosunku pracy, spóÅ‚dzielczego stosunku pracy oraz pracy nakÅ‚adczej:

1. wynoszÄ… 111 zÅ‚ 25 gr miesiÄ™cznie, a za rok podatkowy nie wiÄ™cej niż 1 335 zÅ‚, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody z tytuÅ‚u jednego stosunku sÅ‚użbowego, stosunku pracy, spóÅ‚dzielczego stosunku pracy oraz pracy nakÅ‚adczej,
2. nie mogÄ… przekroczyć Å‚Ä…cznie 2 002 zÅ‚ 05 gr za rok podatkowy, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody równoczeÅ›nie z tytuÅ‚u wiÄ™cej niż jednego stosunku sÅ‚użbowego, stosunku pracy, spóÅ‚dzielczego stosunku pracy oraz pracy nakÅ‚adczej,
3. wynoszÄ… 139 zÅ‚ 06 gr miesiÄ™cznie, a za rok podatkowy Å‚Ä…cznie nie wiÄ™cej niż 1 668 zÅ‚ 72 gr, w przypadku gdy miejsce staÅ‚ego lub czasowego zamieszkania podatnika jest poÅ‚ożone poza miejscowoÅ›ciÄ…, w której znajduje siÄ™ zakÅ‚ad pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozÅ‚Ä…kÄ™,
4. nie mogÄ… przekroczyć Å‚Ä…cznie 2 502 zÅ‚ 56 gr za rok podatkowy, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody równoczeÅ›nie z tytuÅ‚u wiÄ™cej niż jednego stosunku sÅ‚użbowego, stosunku pracy, spóÅ‚dzielczego stosunku pracy oraz pracy nakÅ‚adczej, a miejsce staÅ‚ego lub czasowego zamieszkania podatnika jest poÅ‚ożone poza miejscowoÅ›ciÄ…, w której znajduje siÄ™ zakÅ‚ad pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozÅ‚Ä…kÄ™ (Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 12.02.2010 r., sygn. ILPB2/415-1110/09-2/WM).

Jeżeli roczne koszty uzyskania przychodów okreÅ›lone w sposób zryczaÅ‚towany sÄ… niższe od wydatków na dojazd do zakÅ‚adu lub zakÅ‚adów pracy Å›rodkami transportu autobusowego, kolejowego, promowego lub komunikacji miejskiej, w rocznym rozliczeniu podatku koszty te mogÄ… być przyjÄ™te przez pracownika lub przez pÅ‚atnika pracownika w wysokoÅ›ci wydatków faktycznie poniesionych, udokumentowanych wyÅ‚Ä…cznie imiennymi biletami okresowymi. Bilet imienny musi w swej treÅ›ci okreÅ›lać osobÄ™ uprawnionÄ… do korzystania z niego i dodatkowo musi to być bilet uprawniajÄ…cy do korzystania z komunikacji przez pewien okres czasu.

W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca nie wskazaÅ‚ definicji pojÄ™cia „imiennego biletu okresowego”. Z tego wzglÄ™du należaÅ‚o uznać, że istotne jest, aby w zaÅ‚Ä…czniku do biletu okreÅ›lona zostaÅ‚a cena biletu, a wiÄ™c koszt jaki pracownik poniósÅ‚ na dojazd do zakÅ‚adu pracy w ciÄ…gu roku, tym bardziej, że koszty te rozliczane sÄ… w deklaracji rocznej. Ponadto bilet ten w swej treÅ›ci musi okreÅ›lać osobÄ™ uprawnionÄ… do korzystania z niego. Dodatkowo musi to być bilet uprawniajÄ…cy do korzystania z komunikacji przez pewien okres czasu - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 5.11.2009 r., sygn. ILPB2/415-825/09-2/TR.

Zgodnie ze SÅ‚ownikiem JÄ™zyka Polskiego Wydawnictwo Naukowe PWN Wydanie VII zmienione i poprawione, 1992 tom I str. 165 : "bilet" to kartka z odpowiednim nadrukiem wydajÄ…cej jÄ… instytucji bÄ™dÄ…ca dowodem uiszczenia opÅ‚aty przez nabywcÄ™ uprawniajÄ…ca do okreÅ›lonej, zwykle jednorazowej usÅ‚ugi np. bilet miesiÄ™czny, okresowy. Skoro " bilet " uprawnia do usÅ‚ugi, to musi być nabyty przed skorzystaniem z niej. A z doÅ‚Ä…czonej do wniosku Faktury VAT wynika m.in., iż wystawiono jÄ… dn. 28.02.2006 roku za 20 szt biletów okresowych na trasie Z.– L. Z tego wzglÄ™du brak podstaw do uznania wskazanego przez wnioskodawcÄ™ dokumentu za "imienny bilet okresowy". Stanowisko takie przyjÄ…Å‚ UrzÄ…d Skarbowy w ZamoÅ›ciu (26.07.2007 r., sygn. POIII/415-15/07).

Aby skorzystać z ulgi należy posiadać imienne bilety okresowe (jeżeli podatnik zachowaÅ‚ jedynie dziewięć takich biletów, a pozostaÅ‚e zaginęły, wówczas bierze pod uwagÄ™ koszty ustalone w oparciu o te dziewięć biletów i je porównuje z kosztami zryczaÅ‚towanymi). Faktura VAT wystawiona do biletu nieimiennego nie daje prawa do ulgi.

Naczelnik UrzÄ™du Skarbowego w KÄ™dzierzynie-Koźlu w piÅ›mie z 12.02.2004 r., sygn. PD-I-415/2/04, stwierdziÅ‚, że z brzmienia przepisu wynika, iż wybór, odpowiedniej dla podatnika, metody ustalenia kosztów uzyskania (biletami lub ryczaÅ‚towo) odnosi siÄ™ do roku podatkowego, a nie poszczególnych miesiÄ™cy, tzn. podatnik ma prawo wybrać jednÄ… z zasad ustalenia kosztów.

Kwestia, czy imienny bilet okresowy jest sporzÄ…dzony w postaci jednego dokumentu, bÄ…dź też dokumentu z zaÅ‚Ä…cznikiem ma charakter techniczny, a nie normatywny i nie może zatem pozbawić go cech dowodu na okoliczność poniesienia kosztów dojazdu do pracy - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 1.12.2009 r., sygn. ILPB2/415-882/09-2/TR. Wszelkie bilety na okaziciela nie bÄ™dÄ… zatem mogÅ‚y stanowić podstawy do odliczenia wyższych niż wymienione w tabeli kosztów. Również bilety jednorazowe, choćby byÅ‚y imienne nie mogÄ… tu być brane pod uwagÄ™ – ustawa wymaga bowiem biletów okresowych (Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 24.01.2008 r., sygn. IPPB2/415-325/07-2/SR).

WSA w Gorzowie Wlkp. w wyroku z 21.07.2010 r., I SA/Go 494/10 uznaÅ‚, że art. 22 ust. 11 ustawy o PIT jest jasny oraz zaÅ›wiadczenie (o wysokoÅ›ci ponoszonej przez nich odpÅ‚atnoÅ›ci za bilety) wystawione przez zakÅ‚ad pracy nie ma cech biletu, ponieważ nie tylko nie uprawnia do przejazdu okreÅ›lonym Å›rodkiem komunikacji, ale także nie wskazuje okresu, na jaki zostaÅ‚ wystawiony. Jeżeli roczne koszty uzyskania przychodów sÄ… niższe od wydatków na dojazd do zakÅ‚adu lub zakÅ‚adów pracy Å›rodkami transportu autobusowego, kolejowego, promowego lub komunikacji miejskiej, w rocznym rozliczeniu podatku koszty te mogÄ… być przyjÄ™te przez pracownika lub przez pÅ‚atnika pracownika w wysokoÅ›ci wydatków faktycznie poniesionych, udokumentowanych wyÅ‚Ä…cznie imiennymi biletami okresowymi.

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 12.02.2010 r. (ILPB2/415-1110/09-2/WM) uznaÅ‚, że zaÅ›wiadczenia z zakÅ‚adu pracy, o wysokoÅ›ci faktycznie poniesionych wydatków nie stanowi przesÅ‚anki uprawniajÄ…cej do zastosowania faktycznie poniesionych kosztów uzyskania przychodu. Wskazać bowiem należy, iż z przepisu art. 22 ust. 11 ustawy o PIT wprost wynika, iż w rocznym rozliczeniu podatku koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 2, mogÄ… być zastosowane wyÅ‚Ä…cznie na podstawie imiennych biletów okresowych. Przedmiotowe zaÅ›wiadczenie z zakÅ‚adu pracy stanowi jedynie zaÅ‚Ä…cznik do ww. biletów, z którego wynika wysokość poniesionych przez pracownika kosztów w zwiÄ…zku z dojazdem do pracy. Natomiast dopiero udokumentowanie wydatków okresowymi biletami imiennymi speÅ‚nia ustawowÄ… przesÅ‚ankÄ™.

Podobnego zdania jest UrzÄ…d Skarbowy w Kamiennej Górze, 15.12.2005 r., sygn. PD/415/1/49/05; Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 23.10.2009 r., sygn. ILPB2/415-805/09-2/JK.

Natomiast Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy (10.07.2009 r., sygn. ITPB2/415-400/09/IL) stwierdziÅ‚, że biletu zakupionego przez Internet nie można uznać za tożsamy ze wskazanym przez ustawodawcÄ™ „imiennym biletem okresowym”. 

KonkludujÄ…c koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy podatnik może przyjąć w wysokoÅ›ci faktycznie poniesionych tylko wówczas, gdy speÅ‚nione sÄ… jednoczeÅ›nie nastÄ™pujÄ…ce przesÅ‚anki:

- wydatki pracownika byÅ‚y wyższe od kosztów ustawowo okreÅ›lonych,

- były poniesione na transport do zakładu pracy,

- odbyły się wymienionymi ściśle środkami transportu oraz

- zostały udokumentowane wyłącznie imiennymi biletami okresowymi.

więcej interpretacjiwięcej na temat ulg i odliczeń