Interpretacje izb i urzędów skarbowych

Działy specjalne produkcji rolnej prowadzone przez cudzoziemca a spółka cywilna i limit 1,2 mln euro - 2011.08.30

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, IPPB1/415-461/11-2/KS

Wnioskodawca będąc cudzoziemcem z kraju UE ma prawo tak jak obywatel polski prowadząc dział specjalny produkcji rolnej w formie spółki cywilnej nie składać oświadczenia o zamiarze prowadzenia ksiąg wykazujących przychody, o którym mowa w art. 15 ustawy i dokonać wyboru metody szacunkowego ustalania dochodu. Nawet jeśli spółka cywilna (faktycznie wszyscy wspólnicy tej spółki łącznie) w ramach, której Wnioskodawca prowadzi dział specjalny produkcji rolnej osiągnie przychód za poprzedni rok podatkowy w wysokości co najmniej 1.200.000 Euro nadal ustalać powinien swój przychód na podstawie norm szacunkowych. Jednocześnie w takiej sytuacji Spółka cywilna osób fizycznych w skład, której Wnioskodawca wchodzi i prowadzi dział specjalny produkcji rolnej nie ma obowiązku prowadzenia ksiąg ani na podstawie przepisów ustawy o. p.d.o.f. ani ustawy o rachunkowości. Wnioskodawca jako cudzoziemiec -- obywatel kraju UE nie ma obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych niezależnie od uzyskanego przychodu.

Opłaty notarialne i skarbowe z tytułu podwyższenia kapitału zakładowego nie stanowią kosztów uzyskania przychodu - 2011.08.25

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, ILPB3/423-265/08/11-S/KS

Wydatki bezpośrednio powiązane z przychodem, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy i warunkujące jego wystąpienie w postaci wniesienia podwyższonego kapitału nie mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów. Przychód otrzymany na powiększenie kapitału zakładowego nie stanowi przychodu dla celów podatkowych. To koszty jego uzyskania nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast wydatki ogólne spółki kapitałowej, których poniesienie nie jest związane z art. 12 ust. 4 pkt 4 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. koszty ogólne funkcjonowania osoby prawnej służące zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Koszty ogólne funkcjonowania osoby prawnej stanowią koszty pośrednio związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, której efekty podlegają opodatkowaniu.

A więc wydatki, bez których nie jest możliwe podwyższenie przez Spółkę kapitału zakładowego, nie są kosztami uzyskania przychodów, stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 4 oraz art. 7 ust. 1 i 2 w zw. z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Do tego rodzaju wydatków w przedmiocie sprawy niewątpliwe należy zaliczyć:

• podatek od czynności cywilnoprawnych,
• opłatę notarialną,
• opłatę skarbową.

Natomiast wydatek w postaci obsługi prawnej, stanowi, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszt uzyskania przychodów.

Amortyzacja w spółce cywilnej możliwa dopiero po formalnym akcie przeniesienia majątku - 2011.08.08

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, ILPB1/415-682/11-2/AO

Wnioskodawca nie może kwalifikować jako koszty uzyskania przychodów kosztów amortyzacji lokalu mieszkalnego, w którym jest prowadzona działalność spółki cywilnej i który nie został wniesiony jako wkład do tej spółki. Aby wspólnicy spółki cywilnej (Wnioskodawca i jego małżonka) mogli uznać przedmiotową nieruchomość za środek trwały i dokonywać do niej odpisów amortyzacyjnych niezbędne jest formalne wniesienie tej nieruchomości do spółki, tj. przekazanie jej z majątku prywatnego małżonków do majątku wykorzystywanego do prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej. Przy czym wniesienie to nie wymaga zachowania formy aktu notarialnego. W przeciwnym razie, wspólnicy spółki nie będą mogli zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od tej nieruchomości.

Umorzenie akcji spółki osobowej nie jest dochodem - 2011.06.09

Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, IPTPB2/415-226/11-2/KO

W przypadku nieodpłatnego umorzenia akcji w spółce komandytowo-akcyjnej, po stronie podatnika nie powstanie przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie wystąpi realne przysporzenie majątkowe. Nie wystąpi również strata w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Prawo Spółki do odzyskania podatku VAT od nakładów na inwestycje - 2011.06.01

Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, IPTPP1/443-168/11-4/ALN

W związku z realizacją przebudowy budynku Kinoteatru i przebudowy Sali widowiskowej oraz adaptacją budynku przemysłowego dla potrzeb Miejskiego Centrum Informatyczno- Bibliotecznego, wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odzyskania podatku naliczonego.

Wniesienie przedsiębiorstwa aportem do spółki prawa handlowego - 2011.04.12

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, IPPP1-443-331/11-4/Igo

Jeżeli zostaną spełnione warunki wynikające z przepisu art. 551 i 552 ustawy Kodeks cywilny, wówczas zamierzona przez podatnika czynność wniesienia przedsiębiorstwa, w drodze aportu do spółki prawa handlowego (z wyłączeniem wskazanym we wniosku), będzie nosiła znamiona czynności, do której zastosowanie będzie miał przepis art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa. Jak wynika z powołanego wyżej art. 552 kc, strony (poza wyłączeniami wynikającymi z przepisów szczególnych) mają pozostawioną swobodę co do tego, jakie elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa objąć przedmiotem czynności prawnej, z tym że swoboda w wyłączeniu poszczególnych składników nie może iść tak daleko, aby zakres wyłączeń przekreślił istotę przedsiębiorstwa (art. 551 kc). Dlatego też zbycie przedsiębiorstwa powinno obejmować co najmniej te składniki, które determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwo.

Koszty przy sprzedaży „akcji pracowniczych” - 2007.05.17

Izba Skarbowa w Łodzi, PB I-3/4150/IN-157/US/2007/PM

Przy zbyciu tzw. „akcji pracowniczych” do kosztów uzyskania przychodu ze zbycia akcji zaliczyć należy również przychód odpowiadający różnicy między ceną rynkową akcji a odpłatnością ponoszoną przez pracowników przy ich nabyciu.

Zwrot wkładu do spółki cywilnej nie jest opodatkowany - 2007.04.27

Urząd Skarbowy w Piotrkowie Trybunalskim, US I/1-415/6/2007

Zwrot wkładu i otrzymana część wspólnego majątku spółki cywilnej nabytego w czasie trwania spółki odpowiadająca udziałowi podatnika w zyskach spółki w związku z wystąpieniem ze spółki cywilnej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Odsetki i prowizja od kredytu na zakup akcji - 2007.04.17

Pierwszy Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście, 1435/FO2/415-6/07/MG

Wydatki faktycznie poniesione, na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup akcji stanowią koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji i powinny być uwzględnione w zeznaniu PIT-38. Prowizja od tego kredytu nie ma związku z celem na jaki kredyt ten został zaciągnięty, i w związku z tym nie może być uznana za koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji.

Moment powstania przychodu ze zbycia udziałów - 2007.04.10

Urząd Skarbowy w Mikołowie, PD.I-415-7-07-ED

Przychód z tytułu zbycia udziałów w spółce kapitałowej powstaje w momencie podpisania umowy, bez względu na to kiedy nastąpiła płatność.

Umorzenie udziałów bez wynagrodzenia - 2007.04.09

Urząd Skarbowy w Jeleniej Górze, PDIII423/1/27/07

W przypadku umorzenia udziałów bez wynagrodzenia nie powstaje faktyczny dochód po stronie udziałowca, który zbył udziały na rzecz Spółki. Umorzenie udziałów bez wynagrodzenia jest obojętne podatkowo.

Zbycie udziałów w spółce z o.o. nabytych w spadku - 2007.03.27

Pierwszy Urząd Skarbowy w Białymstoku, RO-XV/415/PDOF-114/67/PL/07

Opodatkowaniu podatkiem PIT podlega także sprzedaż udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, nabytych w drodze spadku po zmarłym mężu. Opodatkowaniu podlega dochód, tj. przychód ze sprzedaży pomniejszony o koszty uzyskania. Ze zwolnienia od podatku korzysta tylko ta część dochodu, która odpowiada kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn.

Nabycie akcji własnych w celu umorzenia a obowiązki płatnika - 2007.03.01

Izba Skarbowa w Warszawie, 1401/BF-II/005-1281/AS/06

Spółka nabywająca własne akcje w celu ich umorzenia, które to nabycie następuje za pośrednictwem rynku regulowanego Giełdy Papierów Wartościowych nie jest obowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodu uzyskanego przez podatników z tytułu odpłatnego zbycia akcji w celu ich umorzenia. Podmiotem dokonującym wypłat należności jest podmiot prowadzący rachunek papierów wartościowych akcjonariusza, na którym zapisane są akcje, czyli biuro maklerskie.

Koszty przy sprzedaży akcji nabytych w drodze spadku - 2007.01.23

Drugi Urząd Skarbowy Łódź-Bałuty, I/415-76-345/07/ZDB

W przypadku zbycia akcji nabytych w drodze spadku kosztem uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia akcji będzie zapłacony podatek od nabycia spadku.

Wykupienie ubezpieczenia dla członków zarządu - 2007.01.08

Podlaski Urząd Skarbowy, P-I/423/BŚ/06

Świadczenia z tytułu opłacenia składki na ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej członków zarządu stanowią ich przychody i z tego tytułu spółka jest obowiązana do obliczenia i pobrania zaliczki na podatek dochodowy. Bez znaczenia jest w tym przypadku fakt, że ubezpieczenie to nie zostało zakupione odrębnie dla każdego z członków zarządu, bowiem płatnik posiada pełne dane osobowe na temat osób objętych tym ubezpieczeniem, a także informację o czasie pełnienia funkcji przez członków zarządu pozwalające dokonać przypisania przychodu konkretnej osobie.

Dywidenda dla podatnika francuskiego - 2006.11.13

Minister Finansów, DD4/PB6-033-01264/mm/ZKK/06/7017

Dywidenda wypłacona przez spółkę mającą siedzibę w Polsce podatnikowi mającemu miejsce zamieszkania we Francji może być opodatkowana w obu państwach. W Polsce podatkiem 15% kwoty dywidendy brutto, natomiast we Francji ma zastosowanie metoda unikania podwójnego opodatkowania - metoda odliczenia proporcjonalnego.

Dywidenda z Luksemburga - 2006.10.24

Minister Finansów, DD7-033-136/ML/06/5656

Dywidenda wypłacana przez spółkę luksemburską z tytułu akcji, których właścicielem jest spółka mająca siedzibę w Polsce podlegał opodatkowaniu podatkiem u źródła czyli w Luksemburgu.

Odsetki i prowizja od kredytu na zakup akcji - 2006.10.02

Izba Skarbowa w Opolu, PF-II-41171/INT/12/KJ/06

Jeżeli podatnik uzyskuje ze źródła przychodów jakim są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, przychody ze zbycia papierów wartościowych, na których nabycie zaciągnął kredyt, to odsetki, prowizje od takiego kredytu mogą być rozliczone z tymi przychodami.

Umorzenie udziałów bez wynagrodzenia – brak przychodu u wspólnika - 2006.09.29

Pierwszy Urząd Skarbowy w Białymstoku, RO-XV/423/PDOP-367/456/JB/06

W sytuacji, gdy następuje umorzenie udziałów bez wynagrodzenia w celu pokrycia straty za lata wcześniejsze, po stronie udziałowców nie powstaje faktyczny dochód (przychód) do opodatkowania.

Podwyższenie wartości nominalnej akcji - 2006.09.20

Izba Skarbowa w Katowicach, PBB2-4117/3-0071/2006

Podwyższenie kapitału zakładowego poprzez podwyższenie wartości nominalnej akcji w skutkuje powstaniem przychodu po stronie wspólników, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przychodem jest kwota odpowiadająca zwiększeniu wartości dotychczasowych akcji.

Podwyższenie kapitału zakładowego z kapitału zakładowego - 2006.09.08

Urząd Skarbowy w Świeciu, PDII/415-9/06

W przypadku przekazania środków z kapitału zapasowego, pochodzących z zysku spółki na kapitał zakładowy płatnicy pobierają zryczałtowany podatek dochodowy w terminie 14 dni od dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu rejestrowego o dokonaniu wpisu o podwyższenie kapitału zakładowego.

Sprzedaż akcji nabytych nieodpłatnie od Skarbu Państwa - 2006.08.24

Izba Skarbowa w Katowicach, IPB2/4117-0006/06/3

Sprzedaż w 2000r. akcji nabytych przez pracownika nieodpłatnie od Skarbu Państwa w związku z prywatyzacją zakładu pracy na podstawie ustawy o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych nie korzysta ze zwolnienia podatkowego, jeżeli akcje nie zostały nabyte w publicznym obrocie papierami wartościowymi. Dochód ze zbycia tego rodzaju akcji w 2000 r. nie korzystał ze zwolnienia z podatku PIT.

Podwyższenie kapitału a PCC - 2006.08.11

Izba Skarbowa w Łodzi, LK-IV-4307/6/IN-US/06/MM

Podwyższenie kapitału zakładowego spółki z o.o., następujące na mocy dotychczasowych postanowień umowy spółki, przewidujących maksymalną wysokość kapitału zakładowego i termin podwyższenia, rodzi obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. Każda czynność powodująca podwyższenie kapitału zakładowego spółki z o.o., dokonana zarówno w wyniku zmiany umowy spółki jak i na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników, podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Nieodpłatne przekazanie udziałów - 2006.08.04

Urząd Skarbowy w Nowym Sączu, PD-2-415-26/06

Nieodpłatne przeniesienie własności udziałów w spółce jawnej pomiędzy małżonkami między którymi istnieje wspólność majątkowa małżeńska nie powoduje zbycia tych udziałów, zatem nie powstaje obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wniesienie przedsiębiorstwa do spółki - 2006.07.31

Pierwszy Urząd Skarbowy w Bydgoszczy, PD3.1-415-20/06

Jeżeli do spółki kapitałowej wnoszony jest wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa, to na dzień objęcia udziałów nie powstanie żaden obowiązek w podatku dochodowym od osób fizycznych. Obowiązek podatkowy powstanie dopiero wtedy, gdy podatnik dokona zbycia objętych w ten sposób udziałów. Ponadto nie ustala się dochodu, jeżeli osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem. W związku z tym nie powstaje obowiązek zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego z remanentu likwidacyjnego.

Podwyższenie kapitału przy konwersji wierzytelności - 2006.07.31

Izba Skarbowa w Gdańsku, BI/415-0735/05

W przypadku podwyższenia kapitału zakładowego przy jednoczesnej konwersji wierzytelności nie dochodzi do objęcia nowych udziałów, ale podwyższenia wartości tych, którymi udziałowcy już dysponowali. Zatem wartość dotychczas posiadanych przez podatników udziałów ulegnie powiększeniu, a to nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w podatku PIT.

Niepodzielone zyski a przekształcenie spółki z o.o. w komandytową - 2006.07.26

Izba Skarbowa w Łodzi, PB I-3/4150/IN-354/US/2006/PM

Jeżeli w przypadku przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową, na kapitał udziałowy spółki komandytowej składać się będą również niepodzielone zyski z lat ubiegłych zgromadzone na kapitale rezerwowym przekształcanej spółki z o.o., to u wspólników spółki z o.o., którzy z dniem przekształcenia staną się wspólnikami spółki komandytowej, na dzień przekształcenia powstanie przychód z tytułu wartości udziałów, wynikających z niepodzielonych zysków w spółce z o.o., jako przychód z udziału w zyskach osób prawnych.

Połączenie spółki kapitałowej ze spółką osobową - 2006.07.14

Podlaski Urząd Skarbowy, P-I/423/27/IA/06

Z podatkowego punktu widzenia proces łączenia spółki kapitałowej ze spółką jawną (osób fizycznych) należy rozpatrywać w kontekście objęcia udziałów przez wspólników spółki jawnej (osób fizycznych) w zamian za wkład niepieniężny wniesiony do spółki kapitałowej. W spółce przejmującej (kapitałowej), nadwyżka wartości majątku otrzymanego od wspólników spółki jawnej (osób fizycznych) ponad wartość nominalną udziałów przyznanych tym wspólnikom, przekazana na kapitał zapasowy spółki przejmującej nie stanowi przychodu podatkowego.

Przymusowy wykup akcji otrzymanych w drodze darowizny - 2006.07.07

Izba Skarbowa w Poznaniu, P1-D/423-0001/06/Z

W przypadku przymusowego wykupu przez akcjonariuszy większościowych akcji spółki akcyjnej w oparciu o uchwałę walnego zgromadzenia akcjonariuszy, po stronie akcjonariuszy powstaje przychód podatkowy, także, jeżeli akcje te zostały uprzednio otrzymane w drodze darowizny. Dochód uzyskany z tytułu zbycia akcji korzysta jednak ze zwolnienia od podatku PIT, w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn.

Rozwiązanie spółki cywilnej i wypłata pozostawionych w spółce zysków - 2006.07.05

Izba Skarbowa w Łodzi, PB I-2/4117/IN?11/PUS Ł-G/06/JF

Rozwiązanie umowy spółki cywilnej i wiążący się z tym faktem zwrot wspólnikom pozostawionych uprzednio w spółce zysków nie skutkuje powstaniem u nich przychodu podlegającego opodatkowaniu, pod warunkiem, że dochody uzyskane przez spółkę w czasie jej trwania podlegały opodatkowaniu w każdym roku podatkowym.

Wkład w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa - 2006.07.03

Urząd Skarbowy w Pabianicach, USIA/415/25/2006

Nominalna wartość udziałów objętych w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wkład niepieniężny wniesiony w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jest objęta zwolnieniem przedmiotowym.

Koszty i przychody przed i po przekształceniu - 2006.05.19

Świętokrzyski Urząd Skarbowy, RO/423-30/06

Jeżeli koszty zostaną ujęte w księgach do dnia przekształcenia, to będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodu spółki działającej w jednaj formie, jeżeli zaś ich zarachowanie nie będzie możliwe do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień przekształcenia, to koszty te powinny zostać rozpoznane przez spółkę po przekształceniu.

Sprzedaż akcji NFI - 2006.05.10

Izba Skarbowa w Kielcach, PD2-4151-59/06

Opodatkowaniu podatkiem PIT podlega dochód z tytułu sprzedaży akcji NFI otrzymanych w zamian za przysługujące Podatnikom w latach 1995-1996 świadectwa udziałowe. w 2005r. dochód ten zwolniony był z opodatkowania do kwoty 1.190,14 zł., tj. połowy jednomiesięcznego przeciętnego wynagrodzenia w gospodarcze narodowej w 2005 r. (kwoty 2.380,29 zł.).

Rozliczenie straty ze sprzedaży papierów wartościowych - 2006.05.09

Urząd Skarbowy w Sieradzu, US I/415/11/06/SŁ

Stratę poniesioną ze sprzedaży papierów wartościowych, można rozliczyć z tego samego źródła w ciągu pięciu kolejno następujących po sobie latach podatkowych, z tym że pomniejszenie w jednym z tych lat nie może przekroczyć 50% poniesionej straty.

Sprzedaż udziałów: powstanie obowiązku podatkowego - 2006.05.09

Izba Skarbowa w Łodzi, PB I-3/4150/IN-121/US/2006/PM

Przychód po stronie zbywcy udziałów powstaje w momencie przeniesienia prawa własności udziałów na rzecz innego podmiotu (np. w momencie zawarcia umowy), bez względu na to kiedy następuje płatność z powyższego tytułu.

Koszty przy sprzedaży papierów wartościowych - 2006.05.08

Urząd Skarbowy w Sanoku, US.PDb-415/7/06

Prowizja od kredytu zaciągniętego na zakup akcji nie stanowi kosztu uzyskania przychodu ze zbycia papierów wartościowych. Natomiast przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży akcji należy do kosztów uzyskania przychodów zaliczyć wydatki z tytułu spłaty odsetek od kredytu w wysokości stanowiącej wartość odsetek faktycznie zapłaconych do momentu uzyskania przychodu wyłącznie od tej części kredytu, który został przeznaczony na zakup sprzedanych akcji. Istotne jest, aby z kredytu nastąpił zakup akcji, a nie tylko był on zaciągnięty w celu zakupu akcji.

Sprzedaż akcji nabytych przed 1.01.2004r. - 2006.04.28

Urząd Skarbowy w Tomaszowie Lubelskim, PD/415-14/2006

Jeżeli akcje zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004r., na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, a sprzedaż tych papierów wartościowych nie jest przedmiotem działnolności gospodarczej, to dochód ze sprzedaży tych akcji nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacje PIT.pl obejmują tezy wybranych interpretacji urzędów, izb skarbowych, wyroków sądu oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowią porady podatkowej czy prawnej i są wyłącznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Pełna treść wybranych interpretacji dostępna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.